一、注意借款費(fèi)用開始資本化、暫停、停止的時(shí)間

開始資本化時(shí)點(diǎn)必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始，上述一個(gè)條件不滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。

暫停資本化的時(shí)間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

注：上述規(guī)定是利息費(fèi)用予以資本化計(jì)算的前提。

二、注意準(zhǔn)確理解核算中的幾個(gè)概念

(一)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分。它是指企業(yè)在建造或生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)的過(guò)程中所占用的借款總額(包括專門借款和一般借款)扣除專門借款以外的部分，該規(guī)定界定了一般借款利息費(fèi)用資本化的范圍。

(二)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。它是計(jì)算的核心，也是計(jì)算的難點(diǎn)，因?yàn)槊抗P一般借款被占用的時(shí)間往往會(huì)不一致，故需要對(duì)在不同時(shí)點(diǎn)被占用的一般借款按時(shí)間加權(quán)平均，計(jì)算中，可以天數(shù)、月份、季度、年作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)，只是在計(jì)算過(guò)程中，資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率的口徑要一致。即：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×(每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù))]。

(三)所占用一般借款的資本化率。如果只借入一筆借款，該資本化率即為該筆借款的利率;如果借入了一筆以上的借款，則該資本化率就需計(jì)算加權(quán)平均利率。

所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)。

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[所占用每筆一般借款本金×(每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))].

通過(guò)上述分析，要準(zhǔn)確地計(jì)算出一般借款利息費(fèi)用資本化金額關(guān)鍵是要準(zhǔn)確地計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)和資本化率。現(xiàn)根據(jù)分析舉例如下：

例：A公司于2008年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款，工程于2009年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造資產(chǎn)工程支出如下：2008年1月1日，支出1500萬(wàn)元;2008年7月1日，支出2500萬(wàn)元;2009年1月1日，支出1500萬(wàn)元。公司為建造辦公樓于2008年1月1日專門借款2000萬(wàn)元，期限為3年，年利率8%。辦公樓的建造還占用了兩筆一般借款：商業(yè)銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為2007年12月1日至2010年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)放公司債券1億元，發(fā)行日為2007年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

分析：累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分，該例中2008年1月1日支出1500萬(wàn)元，尚未超過(guò)專門借款2000萬(wàn)元，故未占用一般借款;2008年7月1日支出2500萬(wàn)元，超過(guò)專門借款2000萬(wàn)元;2009年1月1日支出1500萬(wàn)元，超過(guò)專門借款3500萬(wàn)元。即2008年7月1日占用一般借款2000萬(wàn)元，2009年1月1日-6月30日占用一般借款3500萬(wàn)元(2000+1500)，因其占用時(shí)間不一致，故需計(jì)算加權(quán)平均數(shù)。

1.計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。

2008年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000(萬(wàn)元)

2009年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2000+1500)×180/360等=1750(萬(wàn)元)

2.計(jì)算一般借款資本化率，因本例中共借入了兩筆一般借款，故需計(jì)算加權(quán)平均利率。

2008年一般借款利息資本化率=(2000×6%+10000×8%)/(2000+10000)=7.67%

注：因?yàn)閮晒P借款均為2007年取得，到期日分別為2010年12月1日和5年后，故2008年、2009年是全年計(jì)息。

2009年一般借款利息資本化率=(2000×6%+10000×8%)/(2000+10000)=7.67%

3.計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化的金額。

2008年一般借款利息總額=2000×6%+10000×8%=920(萬(wàn)元)

2009年1月1日-6月30日一般借款利息總額=(2000×6%+10000×8%)×180/360=460(萬(wàn)元)

2008年一般借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.7(萬(wàn)元)

2009年一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23(萬(wàn)元)

2008年一般借款利息費(fèi)用化金額=920-76.7=843.3(萬(wàn)元)

2009年1月1日-6月30日一般借款利息費(fèi)用化金額=460-134.23=325.77(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)處理為：

2008年12月31日：

借：在建工程767000

財(cái)務(wù)費(fèi)用8433000

貸：應(yīng)付利息9200000

2009年6月30日：

借：在建工程1342300

財(cái)務(wù)費(fèi)用3257700

貸：應(yīng)付利息4600000

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