一、注意借款費用開始資本化、暫停、停止的時間

開始資本化時點必須同時滿足以下三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，上述一個條件不滿足，借款費用就不能開始資本化。

暫停資本化的時間，會計準則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中，發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。

購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。

注：上述規(guī)定是利息費用予以資本化計算的前提。

二、注意準確理解核算中的幾個概念

(一)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分。它是指企業(yè)在建造或生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)的過程中所占用的借款總額(包括專門借款和一般借款)扣除專門借款以外的部分，該規(guī)定界定了一般借款利息費用資本化的范圍。

(二)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。它是計算的核心，也是計算的難點，因為每筆一般借款被占用的時間往往會不一致，故需要對在不同時點被占用的一般借款按時間加權(quán)平均，計算中，可以天數(shù)、月份、季度、年作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)，只是在計算過程中，資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率的口徑要一致。即：累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×(每筆資產(chǎn)支出實際占用天數(shù)/會計期間涵蓋天數(shù))]。

(三)所占用一般借款的資本化率。如果只借入一筆借款，該資本化率即為該筆借款的利率;如果借入了一筆以上的借款，則該資本化率就需計算加權(quán)平均利率。

所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)。

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[所占用每筆一般借款本金×(每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))].

通過上述分析，要準確地計算出一般借款利息費用資本化金額關(guān)鍵是要準確地計算累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)和資本化率。現(xiàn)根據(jù)分析舉例如下：

例：A公司于2008年1月1日動工興建一幢辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款，工程于2009年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造資產(chǎn)工程支出如下：2008年1月1日，支出1500萬元;2008年7月1日，支出2500萬元;2009年1月1日，支出1500萬元。公司為建造辦公樓于2008年1月1日專門借款2000萬元，期限為3年，年利率8%。辦公樓的建造還占用了兩筆一般借款：商業(yè)銀行長期貸款2000萬元，期限為2007年12月1日至2010年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)放公司債券1億元，發(fā)行日為2007年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

分析：累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分，該例中2008年1月1日支出1500萬元，尚未超過專門借款2000萬元，故未占用一般借款;2008年7月1日支出2500萬元，超過專門借款2000萬元;2009年1月1日支出1500萬元，超過專門借款3500萬元。即2008年7月1日占用一般借款2000萬元，2009年1月1日-6月30日占用一般借款3500萬元(2000+1500)，因其占用時間不一致，故需計算加權(quán)平均數(shù)。

1.計算累計支出加權(quán)平均數(shù)。

2008年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000(萬元)

2009年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2000+1500)×180/360等=1750(萬元)

2.計算一般借款資本化率，因本例中共借入了兩筆一般借款，故需計算加權(quán)平均利率。

2008年一般借款利息資本化率=(2000×6%+10000×8%)/(2000+10000)=7.67%

注：因為兩筆借款均為2007年取得，到期日分別為2010年12月1日和5年后，故2008年、2009年是全年計息。

2009年一般借款利息資本化率=(2000×6%+10000×8%)/(2000+10000)=7.67%

3.計算一般借款利息費用資本化的金額。

2008年一般借款利息總額=2000×6%+10000×8%=920(萬元)

2009年1月1日-6月30日一般借款利息總額=(2000×6%+10000×8%)×180/360=460(萬元)

2008年一般借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.7(萬元)

2009年一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23(萬元)

2008年一般借款利息費用化金額=920-76.7=843.3(萬元)

2009年1月1日-6月30日一般借款利息費用化金額=460-134.23=325.77(萬元)

會計處理為：

2008年12月31日：

借：在建工程767000

財務(wù)費用8433000

貸：應(yīng)付利息9200000

2009年6月30日：

借：在建工程1342300

財務(wù)費用3257700

貸：應(yīng)付利息4600000

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