一方面，多樣化且復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要在報表中得到反映;另一方面，企業(yè)的盈余管理手段也在不斷翻新。這些因素使得財務(wù)報表越來越復(fù)雜，同時也使得財務(wù)報表分析演變?yōu)楦鼘I(yè)化的工作。計算幾個簡單的財務(wù)比率已經(jīng)無法實現(xiàn)財務(wù)報表分析的目的，不能滿足現(xiàn)實的需要。

分析者只有具備較強(qiáng)的財務(wù)會計知識才能夠準(zhǔn)確地理解愈發(fā)復(fù)雜的財務(wù)報表，對于那些關(guān)注報表細(xì)節(jié)、試圖了解企業(yè)財務(wù)報表中是否存在問題的分析者(如股票交易所的財務(wù)分析人員、證券公司的財務(wù)分析師、審計人員等)來說更是如此。因此我們認(rèn)為，分析者應(yīng)該基于報表勾稽關(guān)系進(jìn)行財務(wù)報表分析。

所謂基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析是指，分析者以財務(wù)報表中各個項目之間的勾稽關(guān)系作為主要分析工具，通過考察報表中某項目的金額及相關(guān)項目的金額來分析企業(yè)的會計政策選擇、賬務(wù)處理思路以及報表數(shù)字背后的交易或事項，并從報表及其附注中來證實或證偽自己的假設(shè)，進(jìn)而對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況做出判斷。這一方法要求分析者熟悉不同會計政策和會計處理方式對三張表的影響，能夠把握報表項目之間的勾稽關(guān)系。

在財務(wù)報表中，有些勾稽關(guān)系是精確的，即各個項目之間可以構(gòu)成等式。如，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入-費用=利潤;(在同一張財務(wù)報表中的關(guān)系，我們稱之為表內(nèi)關(guān)系，相對于表間關(guān)系而言，表內(nèi)關(guān)系是簡單的。)再如，資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”年初數(shù)年末數(shù)分別與利潤分配表(現(xiàn)在已經(jīng)不編制利潤分配表了，只編制利潤表)中“年初未分配利潤”、“未分配利潤”相等。這些勾稽關(guān)系是基本的勾稽關(guān)系，也是報表編制者判斷報表編制是否準(zhǔn)確的最基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

不過，對于財務(wù)報表分析而言，更為重要的另一種不太精確的勾稽關(guān)系，即報表中的某些項目之間存在勾稽關(guān)系，在某些假設(shè)前提和條件下可以構(gòu)成等式。如，現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”一般與資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”年末數(shù)年初數(shù)之差相等，前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價物。同理的，現(xiàn)金流量表中的“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”、“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”就分別等于資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”的年初余額、期末余額。

再如，利潤表中的“營業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等項目之間存在勾稽關(guān)系;(可以簡單估算：營業(yè)收入--應(yīng)收賬款=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，當(dāng)然，還要考慮應(yīng)交稅費中的有關(guān)稅金的變動數(shù))利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”、現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”等項目之間存在的勾稽關(guān)系。報表分析者需要掌握，在何種情況下這些項目之間會構(gòu)成等式，在何種情況下這些項目之間無法構(gòu)成等式，在何種情況下這些項目之間的勾稽關(guān)系會被破壞。(這種破壞，是可以修復(fù)的，可以根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體分析)分析者應(yīng)該考察報表中這些相關(guān)項目之間的關(guān)系，并從報表及報表附注中發(fā)現(xiàn)相關(guān)證據(jù)，進(jìn)而形成對分析對象的判斷。

下面，我們通過一個案例來說明何謂基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析。

一位股票投資者在閱讀上市公司年報中發(fā)現(xiàn)了一個有趣的問題。在某上市公司2004年的年報中，利潤表中2004年主營業(yè)務(wù)收入為6.52億元，現(xiàn)金流量表中2004年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為5.23億元，收入與現(xiàn)金流相差1億多元;同時在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司2004年年末的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合計只有近0.14億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑，近一個億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來?究竟是該公司的報表存在問題，還是什么原因?

這位分析者注意到了三張表之間的勾稽關(guān)系。他的基本思路是：對于利潤表中所實現(xiàn)的“主營業(yè)務(wù)收入”，企業(yè)要么收到現(xiàn)金，則反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，要么形成應(yīng)收款項，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”。

但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關(guān)系的成立依賴于某些前提條件。導(dǎo)致上述情形出現(xiàn)的常見原因有以下幾類：

第一類是企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，既沒有收到現(xiàn)金流，也沒有確認(rèn)應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)。如，企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了“應(yīng)付賬款”;企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了以前年度的“預(yù)收賬款”;企業(yè)在補(bǔ)償貿(mào)易方式下確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了“長期應(yīng)付款”;企業(yè)用以貨易貨方式進(jìn)行交易，但不符合非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)(補(bǔ)價高于25%)等等。

第二類是企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，但是其后應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的余額減少時，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金(注意報表中“應(yīng)收賬款”項目是應(yīng)收賬款余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款賬面價值)。如，對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備;企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組，對方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)或者以低于債務(wù)面值的現(xiàn)金抵償債務(wù);企業(yè)年內(nèi)發(fā)生清產(chǎn)核資，將債務(wù)人所欠債務(wù)予以核銷;企業(yè)利用應(yīng)收賬款進(jìn)行對外投資;企業(yè)將應(yīng)收賬款出售，售價低于面值;企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值;企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時折扣部分計入了財務(wù)費用;企業(yè)委托代銷產(chǎn)品，按照應(yīng)支付的代銷手續(xù)費，借記“營業(yè)費用”，同時沖減了應(yīng)收賬款等等。

第三類是企業(yè)合并報表范圍發(fā)生了變化所致。如，企業(yè)在年中將年初納入合并報表的子公司出售(或降低持股比例至合并要求之下)，則在年末編制合并利潤表時將子公司出售前的利潤表納入合并范圍，但資產(chǎn)負(fù)債表沒有納入，故此使得勾稽關(guān)系不成立。

分析者可以通過閱讀報表及相關(guān)附注證實或證偽上述三類原因的存在。如果沒有發(fā)現(xiàn)上述原因及其他特殊原因存在的證據(jù)，那么很有可能是該公司的報表存在問題，則分析者需要重點關(guān)注該公司的收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、現(xiàn)金流量的歸類等。

通過對上述案例的分析，我們可以看到，基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析是一種更為注重對報表結(jié)構(gòu)、報表各項目間關(guān)系理解的財務(wù)分析思路，它更強(qiáng)調(diào)從報表來看企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它更注重識別企業(yè)財務(wù)報表是否存在粉飾和錯誤。由于在我國現(xiàn)階段，現(xiàn)實中存在著相當(dāng)一部分的虛假會計信息，報表粉飾行為盛行，所以應(yīng)該強(qiáng)調(diào)基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析。

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