一、業(yè)務招待費稅前扣除比例

2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

假定某企業(yè)2009年的銷售(營業(yè))收入是25000萬元，企業(yè)當年實際發(fā)生的業(yè)務招待費是120萬元。則當年企業(yè)所得稅應納所得額的調整金額計算步驟如下：業(yè)務招待費扣除標準=25000×0.5%=125萬元;實際發(fā)生額的60%=120×60%=72萬元，低于扣除標準，所以應按實際發(fā)生額的60%扣除;應調增應納稅所得額：120-72=48萬元。

二、業(yè)務招待費稅前扣除政策應把握四重點

業(yè)務招待費稅前扣除政策主要把握以下四點：

1.《實施條例》規(guī)定，不論企業(yè)的業(yè)務招待費實際發(fā)生多少，最多只能按照發(fā)生額的60%扣除。也就是說，只要企業(yè)發(fā)生業(yè)務招待費，就需要至少作40%的納稅調整。以前，無論原《企業(yè)所得稅法》還是《外資企業(yè)所得稅法》都不存在這種將業(yè)務招待費先打六折，再計算剩余部分是否可扣除的規(guī)定。

2.在業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%中，可扣除上限不得超過企業(yè)銷售(營業(yè))收入的5‰。相對于原《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實施細則》中按業(yè)務收入來計算業(yè)務招待費的扣除標準(根據業(yè)務收入大小，最高可按業(yè)務收入的1%計算扣除)而言，扣除比例大幅下降。

3.業(yè)務招待費的稅前扣除標準不分行業(yè)，都按統(tǒng)一標準執(zhí)行。改變了原《外資企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的區(qū)分不同行業(yè)，按不同的扣除標準計算扣除額。

4.在現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》下，企業(yè)只要發(fā)生業(yè)務招待費，就必然需要調增應納稅所得額。為避免不必要多交的企業(yè)所得稅，企業(yè)更應該作好業(yè)務招待費預算，嚴格控制業(yè)務招待費的支出。

三、業(yè)務招待費的列支范圍

在業(yè)務招待費的列支范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在實踐中，業(yè)務招待費列支的具體范圍一般如下：

(1)因企業(yè)生產經營需要而宴請或用于工作餐的開支;

(2)因企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支;

(3)因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費、交通費及其他費用的開支;

(4)因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的差旅費、會議費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分企業(yè)給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對這些支出不能作為業(yè)務招待費在稅前扣除。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產品而產生的傭金以及支付給個人的勞務支出也都不得列支業(yè)務招待費。

四、業(yè)務招待費稅前扣除基數

國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)明確，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

作為計算業(yè)務招待費稅前扣除基數的銷售(營業(yè))收入具體包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。

1.主營業(yè)務收入：是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額。納稅人經營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務收入中。

2.其他業(yè)務收入：包括按照會計制度核算的其他業(yè)務收入，以及在資本公積中反映的債務重組收益、接受捐贈資產、資產評估增值及根據稅收規(guī)定應在當期確認的其他業(yè)務收入。對經稅務機關查增的收入，根據規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數，而不是稅務機關檢查后的確定數，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算業(yè)務招待費的基數。

3.視同銷售收入：視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。國家稅務總局《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(自制或外購)用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產所有權屬(非貨幣性資產用于投資、分配、捐贈、抵償債務等方面)的用途等移送他人的情形，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

因此，企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以上述規(guī)定的銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。對經稅務機關查增的收入，根據規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數，而不是稅務機關檢查后的確定數，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算業(yè)務招待費的基數。財務人員在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，一定不可忘記視同銷售收入也屬于業(yè)務招待費計稅收入基數的范圍。

業(yè)務招待費的會計處理《企業(yè)會計制度》規(guī)定：管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費……業(yè)務招待費……等。《企業(yè)會計制度》要求業(yè)務招待費的會計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費，按會計制度應計入“長期待攤費用———開辦費”。現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，開辦費應當在開始生產經營并取得營業(yè)收入時停止歸集，也就是說，開辦費應當在開始生產經營的當月一次計入當月的損益。

為簡化核算，一般企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務招待費支出都計入“管理費用”科目。員工報銷時?會計分錄為：借：管理費用———業(yè)務招待費，貸：現(xiàn)金/銀行存款/其他應收款等。

如果企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費金額比較大，涉及部門多，應該將銷售部門的業(yè)務招待費支出計入“營業(yè)費用”科目，其他部門發(fā)生的業(yè)務招待費計入管理費用科目。會計分錄同上。

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