IASB和FASB意向性地決定承租人的租賃安排應(yīng)采用使用權(quán)模型(短期租賃除外)，即所有承租人應(yīng)按照租賃付款額現(xiàn)值確認(rèn)一項(xiàng)代表其在租賃期內(nèi)使用相關(guān)資產(chǎn)權(quán)利的使用權(quán)資產(chǎn)，并確認(rèn)一項(xiàng)支付租賃付款額的負(fù)債。但在后續(xù)計(jì)量時，IASB和FASB意向性地決定承租人應(yīng)按在租賃期內(nèi)是否取得及消耗了超過非重大部分的相關(guān)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，分別采用加速確認(rèn)費(fèi)用法和直線法確認(rèn)租賃的費(fèi)用。

如果承租人取得并消耗了超過非重大部分的相關(guān)資產(chǎn)的租賃，則租賃被認(rèn)為有融資的性質(zhì)，應(yīng)在前期確認(rèn)較多費(fèi)用。支付租賃付款額的負(fù)債將采用實(shí)際利率法計(jì)量，而使用權(quán)資產(chǎn)將采用一個系統(tǒng)合理的方法(通常為直線法)進(jìn)行攤銷或折舊。因此，費(fèi)用確認(rèn)模式將體現(xiàn)費(fèi)用的加速確認(rèn)。利息和攤銷或折舊費(fèi)用金額應(yīng)在損益中分別單獨(dú)列報(bào)。

如果承租人并未取得或消耗超過非重大部分的相關(guān)資產(chǎn)的租賃，應(yīng)采用直線法核算。支付租賃付款額的負(fù)債將使用實(shí)際利率法計(jì)量，而使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷或折舊額則為一個平衡數(shù)，總租賃費(fèi)用將按直線法基礎(chǔ)確認(rèn)，無論租賃付款額支付的時間如何。利息和攤銷或折舊費(fèi)用金額應(yīng)在損益中作為租賃費(fèi)用的單獨(dú)單列項(xiàng)目列報(bào)。

例：企業(yè)租入一項(xiàng)資產(chǎn)，租賃期為3年，每年支付的租金分別為75元、80元、85元，折現(xiàn)率為5%。假設(shè)該項(xiàng)租賃不存在初始直接費(fèi)用、可變租金費(fèi)用、續(xù)約選擇權(quán)或購買選擇權(quán)，并且沒有預(yù)付租金。在分別采用加速確認(rèn)費(fèi)用法或直線法的情況下，承租人會計(jì)處理為：(見圖1)注1：租賃費(fèi)按5%折現(xiàn)率折現(xiàn)為217元，即為初始確認(rèn)時租賃負(fù)債及使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

注2：年末租賃負(fù)債余額=年初負(fù)債余額+利息費(fèi)用-當(dāng)年支付的租賃費(fèi)注3：年末使用權(quán)資產(chǎn)余額=年初使用權(quán)資產(chǎn)余額-當(dāng)年攤銷/折舊費(fèi)注4：利息費(fèi)用=年初負(fù)債余額x折現(xiàn)率注5：加速確認(rèn)費(fèi)用法下攤銷/折舊費(fèi)=使用權(quán)資產(chǎn)初始確認(rèn)金額/租賃年限注6：直線法下攤銷/折舊費(fèi)=直線法計(jì)算的租賃費(fèi)-當(dāng)年的利息費(fèi)用

出租人會計(jì)處理實(shí)例

IASB和FASB意向性地決定除短期租賃外，出租人也應(yīng)根據(jù)是否已將超過非重大部分的相關(guān)資產(chǎn)出售給承租人對租賃安排采用不同方法核算。對于出租人不被視為已將超過非重大部分的相關(guān)資產(chǎn)出售給承租人的租賃，將采用現(xiàn)行經(jīng)營租賃處理方法核算。

例：沿用上述案例，出租人在第1年、第2年及第3年均確認(rèn)租金收入80元。雖然此時出租人會計(jì)與承租人會計(jì)的處理相似，但出租人在初始確認(rèn)時不會將租賃應(yīng)收款確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。

對于出租人被視為已將超過不重大部分的相關(guān)資產(chǎn)出售給承租人的租賃，出租人應(yīng)當(dāng)采用“應(yīng)收和余值法”核算。

例：沿用上述案例，假設(shè)租賃資產(chǎn)賬面價值為210元，公允價值為230元，預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束時剩余資產(chǎn)公允價值為15元。采用應(yīng)收和余值模型的情況下，出租人會計(jì)處理為：(見圖2)注7：租賃應(yīng)收款，應(yīng)以租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量，并且使用實(shí)際利率法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

注8：剩余資產(chǎn)總額，應(yīng)通過以租賃期結(jié)束時估計(jì)殘值的現(xiàn)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在剩余資產(chǎn)被出售或轉(zhuǎn)租之前，出租人不應(yīng)將遞延利潤計(jì)入損益。

注9：凈剩余資產(chǎn)，應(yīng)按相關(guān)資產(chǎn)賬面金額的分?jǐn)傤~進(jìn)行初始計(jì)量。剩余資產(chǎn)的初始計(jì)量包括兩個金額：剩余資產(chǎn)總額，以租賃期結(jié)束時的估計(jì)殘值現(xiàn)值計(jì)量，并扣除遞延利潤，按剩余資產(chǎn)總額與相關(guān)資產(chǎn)賬面金額的分?jǐn)傤~之間的差額計(jì)量。

注10：采用應(yīng)收和余值法時，會將與租賃應(yīng)收款相對應(yīng)的租賃資產(chǎn)賬面價值終止確認(rèn)，并按其與相對應(yīng)的公允價值部分計(jì)算終止確認(rèn)損益。

終止確認(rèn)的金額=(租賃應(yīng)收款/租賃資產(chǎn)的公允價值)x租賃資產(chǎn)的賬面價值=(217/230)x210=198

終止確認(rèn)利得=租賃應(yīng)收款-終止確認(rèn)金額=217-198=19注11：剩余資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值=第3年末剩余資產(chǎn)總額/(1+折現(xiàn)率)^3=15/1.05^3=13

年末剩余資產(chǎn)總額=上一年末剩余資產(chǎn)總額x(1+折現(xiàn)率)注12：利潤總額=租賃資產(chǎn)的公允價值-租賃資產(chǎn)的賬面價值=230-210=20遞延利潤=利潤總額-前期利潤=20-19=1注13：利息收入=年初租賃應(yīng)收款余額x折現(xiàn)率注14：剩余資產(chǎn)的展開利息=年初剩余資產(chǎn)總額x折現(xiàn)率可見，這種將來可能實(shí)施的模型與現(xiàn)行核算方法大相徑庭。