下面,我們就帶著“有色眼鏡”來看看企業是怎么利用應-付和預收項目實現自己“預期”目標的。
(一)應-付賬款的秘密
前面我們說,很多企業收回應收賬款難度很大,由此導致資產不實,企業“虛胖”的現象普遍存在。那么,按常規思維理解,一個企業的應收,就是另外一個企業的應-付。所以,在供應商不斷地催要應收賬款的情況下,企業不可能有長期掛賬的應-付賬款才對。但是,天下偏偏就有這樣的“餡餅”掉下來,砸到了很多企業——他們的應-付賬款賬齡能達到兩年、三年甚至更長。這樣的事實不得不引起大家的好奇,也一定需要報表使用者予以關注。
是什么原因導致應-付賬款長期掛賬?應-付賬款既然是通過購買行為產生的,其長期掛賬自然是由于買家賣給我們東西卻不收錢引起的,這是常識。但是,企業還有很多“二樣”的應-付賬款,讓我們一一舉例說明。
1.職工福利引發的應-付賬款
有些企業為了擴大職工福利,向員工發放錢物,同時幫助員工規避個人所得稅,經常采用將資金轉入“應-付賬款”,虛設債務的方式進行。這樣,員工每年在工資條外享受—些福利,企業某些細項的應-付賬款也只見增加,不見減少,慢慢地,隨著數額的增大,這個“無頭債”在報表上就容易被關注。
2.購貨退回不沖減應-付賬款引起應-付賬款長期掛賬
購銷過程中難免會發生退貨,貨退了,欠供貨商的錢也就沖平了,但是企業為了“增加成本”,將所有卜期買人的存貨全部轉入了成本,這樣可以少交企業所得稅。再發生購貨退回時,就不做任何會計處理,這樣,“無中生有”的應-付賬款就一直掛在賬上了。
3.幫助應收賬款”脫胎換骨”引發的應-付賬款
看了標題,就會有人抗議:應收賬款“名正言順”,掛著就掛著,脫什么胎,換什么骨?明明是人家欠我們錢,難道還換成我們欠人家錢?傻子也不會干這樣的事情。但是,企業為了“面子工程”,還真就這么做了,而且還做得“天衣無縫”。具體的做法就足,企業將自己賬上的應收賬款出售,并輔以其他賬務處理將這一行為變成自己的主營業務收入。
要完成這一重大舉措,企業需要分步“作業”,其具體步驟為:
(l)虛構銷售收入,借記銀行存款,貸記主營業務收入及相應稅金等。通過這一步,企業實現了把應收賬款賣掉的基礎。
(2)虛假結轉銷售成本,借記主營業務成本,貸記存貨。只有做這一步,企業才能以假亂真。
(3)做虛假采購,借記存貨等,貸記應-付賬款。在通常情況下,如果企業計劃執行出售應收賬款的行為,為了把假的做成和真的一樣,一般會先做這一步,即早早地把存貨“買”回來,這樣企業就有“應-付賬款”掛賬的情況了。
(4)做應收應-付的沖銷,借記應-付賬款,貸記應收賬款。
通過這4步,企業的銀行存款增加——因為出售了應收賬款的追索權,主營業務收入與主營業務成本相匹配,存貨一借一貸也沖平了,應-付賬款一借一貸最終也能沖平。而原來掛賬在借方的應收賬款,因為有第四步的貸方,所以也消失了。
這一過程有如下特點:
(1)-般企業為了不被懷疑,會早早地把存貨“買回來”,也就是前面介紹的第三步,會很早就出現在賬上,這也是我們說發現應-付賬款異常的來源。
(2)-般情況下,這種虛假業務的第一、二和第四步的賬務處理時間應該比較靠近,企業也為了避免其和真實的購銷業務混淆,一般會單獨結轉“主營業務成本”。
(3)為了混淆視聽,企業往往不會直接做第四步,也就是一般不會在會計處理中出現應-付、應收互相沖抵的分錄,會再次做成先“收回”應收賬款,然后再“支付”應-付賬款。要實現這一步,往往需要尋找第三方參與舞弊,一旦添加一些中間中轉環節,現金流出企業再流回來,報表使用者就很難分辨事情的真偽了,企業有時候都會認為自己真的“獲取了收入”,可謂“自己散的煙幕彈迷惑了自己”。
那么企業為什么要這么做呢?現代社會,討債公司多得很,企業自己收款困難,把債權轉給討債公司,同時付給其報酬,也算加快企業資金流轉的方式之一,難道轉個彎來處理就這么好?我們來分析企業這樣做的好處:
(1)采用這種舞弊手法可以將應收賬款轉化成收入,減少期末應收賬款的余額,減少壞賬準備的提取金額。
(2)由于我們是通過“主營業務收入”來增加公司的經營活動現金流量,而不像出售應收賬款那樣,需要計人“收到其他與籌資活動有關的現金”項目這樣的賬務處理,從現金流量表上體現的是企業的經營活動現金流量的增加,這就改善了企業資產的質量,擴大了企業的銷售規模。企業的業績也好看。
按會計法規的要求,企業出售應收賬款,不管有無追索權售讓,即應收賬款購買方,如金融機構等,是否承擔收取應收賬款的風險,企業都多少需要承擔銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失。此時企業出售應收賬款,應按實際收到的款項增加貨幣資金,支付的手續費計入財務費用,但并不會造成其收入的增加,如果有增加,也應該計人“營業外收入——應收債權融資收益”科目,通常情況下只是簡單地增加貨幣資金,減少應收賬款,肯定不會引起營業收入的增加。
雖然,如果企業真有這樣的舞弊行為,報表使用者發現這一操作行為很難,但是,在閱讀企業報表時,充分關注應-付賬款的長期掛賬情況有時候就能發現“狐貍尾巴”。比如企業為了做這個業務,“采購”的東西可能會比較不常用,因為如果選用常用的材料來做這樣的事情,企業自身的成本估算就會被干擾,企業也不希望內部管理出現沒有真實成本數據的現象,所以,一般“買”企業不常用的,但是義確實與企業生產相關聯的物品,而“賣”的話,也直接賣之前“買”回來的東西。對于應-付應收在這種情況下的舞弊,一般每次也都是那“個別”客戶和“個別”供應商,沒有可比的第二家“賣”和“買”。
注意
應-付賬款作為一個往來科目,不應該有長期掛賬情況發生,如采在閱讀企業報表附注時,發現企業的應-付賬款存在長期掛賬情況時,報表使用者需要充分關注。
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