一、企業潛虧的表現形式

通過審計實踐，發現企業潛虧的表現形式多種多樣，主要表現在以下幾個方面：

(一)、物資盤虧或報廢不按規定及時進行賬務處理,降價處理庫存商品、滯銷產品不及時進行賬務處理而形成的潛虧。某些企業在年末對當年已發生的一些成本費用類支出，不報銷入賬，以減少當期成本費用支出，增加企業當期利潤。這種現象在企業資金緊張的情況下時有發生、久而久之，就會積累下許多雖然未入賬但實際已經發生的成本費用，形成企業較大數額的潛虧。

(二)、按會計制度的要求，企業必須按期攤銷某些費用，同時，也必須根據權責發生制的原則，預提借款利息。而企業為了制造盈利或減少虧損，往往對這些應計成本費用不予攤提或少攤少提，使企業發生潛虧。

(三)、壞、死賬未及時處理而掛賬且沒有按規定計提壞賬準備金形成的潛虧。

(四)、存在沒有按規定計提固定資產折舊或雖計提折舊但沒有攤入成本費用，資產損失沒有及時處理，過時廢舊的固定資產和備品備件沒有進行清理等現象。一些企業常常隨意改變會計核算方法，如改變存貨計價方法、固定資產折舊方法，長期投資核算方法等，存貨計價方法變動的結果一般是期末存貨成本增加，當期存貨成本減少，從而增加企業當期盈利，形成潛虧。

(五)、對外投資失誤，致使投資項目虧損，造成本金無法收回又長期掛賬。

(六)、利用“其他應收款”、“應收賬款”賬戶隱藏成本費用或虛列收入。一些企業的造假手法表現得更加直接，他們按當期利潤指標倒推成本，將當期多余的成本或費用以一筆或幾筆直接掛入“其他應收款”賬戶;或者按考核指標的需要，人為增加結算收入，將不存在的收入掛“應收賬款”賬戶，形成潛虧。

(七)、對某些費用支出不及時報銷入賬。某些企業在年末對當年發生的一些成本費用類支出，如：修理費、辦公費、差旅費、廣告費等不報銷入賬，以減少當期成本費用支出，增加企業當期利潤。

(八)、將成本或費用隨意“待攤”或“遞延”。按權責發生制會計核算原則的要求，企業會計制度中設置了“待攤費用”、“遞延資產”等跨期攤銷費用類會計科目。由于這些會計科目特有的性質，一些企業便以各種理由將一些本應列入成本費用的支出歸入這些會計科目，形成潛虧。

(九)、將應計入期間費用的利息支出資本化。現行會計制度規定，企業為在建工程和固定資產等資產支付的利息費用，在這些長期工程投入使用前可予以資本化，計入這些長期資產的成本。然而某些企業濫用該項規定，將這些長期資產投入使用后發生的借款利息支出仍予以資本化，甚至將一些日常生產經營中發生的借款利息費用支出予以資本化，以達到調節利潤的目的。

二、企業潛虧形成的原因

(一)、個別領導者為了某種特殊目的，無視《會計法》，指使會計人員蓄意做假賬，隨意調賬，破壞會計核算正常進行，導致企業形成潛虧。

(二)、為了完成上級主管部門的考核指標。由于有的上級主管部門出于某種需要，對下屬企業的考核指標脫離實際，企業外部減利增支因素大幅度提高，企業為了完成上級的經濟指標任務，不顧企業實際情況，制造虛假效益，讓企業甩下一部分成本或費用，從而使會計報表反映利潤達到或超過計劃指標，同時對存在的不良資產也未能采取各種積極措施進行處理消化。

(三)、企業內部控制制度不健全或執行不到位。有的企業流動資產管理制度不健全，出入庫手續不嚴格，有的企業長期不清產核資，造成賬實不符，或殘損報廢得不到及時的賬務處理，有的企業及其下屬全資企業，雖然不同程度上建立了內控制度，但不健全或有章不循，在許多環節上還沒有真正形成相互分離，相互聯系，相互制約，相互監督的內部控制機制，單位內部財務管理混亂，存在許多財務問題。

(四)、企業經營者故意弄虛作假。有的企業為了眼前利益，在賬上做文章，把應列當期的成本費用轉入往來和“待攤費用”，利用“待攤費用”賬戶作為調節利潤的“蓄水池”;有的干脆把該攤的費用少攤或不攤，該提的少提或不提，虛增利潤，有的企業將已經發生的損失不作當期費用處理，而將其掛在“應收賬款”或“其他應收款”等債權性質的賬戶上;有的甚至通過虛擬債權直接或間接地增加主營或其它業務收入，使利潤虛增。

(五)、外部監督和處罰不力。政府和社會等方面沒有對企業產生的潛虧進行有效的監督,有時還助長了企業造成潛虧的氣焰，如對企業的歷史造成的虧損給予諒解或給予掛賬處理，政府部門對造成潛虧的責任人沒有進行相關處罰等。

(六)、會計人員的素質是影響會計報表真實性的一個重要因素。有的會計人員迫于領導壓力，不嚴格按《會計法》辦事，提供虛假會計資料;有的會計人員素質偏低，不重視繼續教育，業務水平跟不上現代會計核算管理的要求。

(七)、會計政策、會計核算方法等存在的問題客觀上造成了單位的潛虧。不推行固定資產的“加速折舊法”存貨的“后進先出法”等一系列的穩健的會計核算方法，由于固定資產折舊年限和折舊計算方法標準與單位的實際情況不符，一方面導致單位固定資產凈值不實，另一方面致使單位更新改造資金不足，設備陳舊老化，從客觀上造成了潛虧。

(八)、企業債權債務清理不及時。企業對應收款沒有及時催收和清理，對大量的陳賬、呆賬長期掛賬。如果不能及時進行處理，出現潛虧是顯而易見的。

三、解決企業潛虧的建議與對策

解決企業潛虧問題，要以防范為主，堅持標本兼治的原則，從思想教育入手，完善制度，健全法規，加強監督。

(一)、加強思想教育和職業道德教育，樹立依法經營觀念。要經常對單位負責人進行財經法紀、納稅義務和職業道德教育，在經營過程中要克服私欲，堅持依法經營，不干涉會計的正常工作，確保財務人員能夠在沒有干擾的情況下，按會計制度審核原始憑證、編制記賬憑證，實事求是地記錄企業經營活動，杜絕所謂“變通”核算內容，記假賬，編假表等不規范行為發生。

(二)、提高財務人員的思想素質和業務素質。財務人員的思想和業務素質是能否嚴格按會計核算規定，全面、真實、正確反映企業經濟活動的基礎。因此，要加強對財務人員的繼續教育，提高財務人員的業務素質，防止因不精通會計業務而出現錯計、漏計賬項，或因思想盲從制造假賬的現象發生。

(三)、選擇合理的考核指標。企業經濟責任制指標的考核，不應該局限于對利潤指標的考核，而是對企業償債能力指標、現金流指標、資產保值增值指標等進行全面考核，避免由于考核指標主要集中在利潤指標考核上，導致個別企業領導授意會計人員通過各種“技術處理”，完成既定的利潤指標，使企業在這種所謂的技術處理中產生了潛虧。

(四)、細化企業財務制度，突出防范風險的謹慎性原則。一是制定有關應收賬款的具體會計準則，嚴格壞賬準備金提取制度，適當提高壞賬準備金提取比率，同時企業應建立客戶檔案制度，采取先信譽評價考核，后銷售的方法，建立賒銷與貸款回籠比率的獎懲措施;二是嚴格管理存貨，在財務報告中披露與揭示其庫齡情況，制定按有關存貨庫齡比率計提跌價損失準備，或者適當提高提取率;三是嚴格管理各項資產損失，關注企業待處理流動資產凈損益、待處理固定資產凈損益、固定資產清理等掛賬的最長時限和各自占掛賬類資產的最大比例，防止公司將正常的費用掛入“待處理財產損益”科目，人為虛增企業利潤，隱藏虧損;四是貫徹會計政策“一貫性原則”，各期采用的會計原則和方法應當保持一致，企業一經選定會計政策，一般不得任意變更。

(五)、強化執法監督和違紀案件查處。首先要健全企業內部審計機構，做到組織、人員、任務三落實，充分發揮內審機構的審查和監督職能;審計部門要加強對企業的績效審計，發現問題，及時糾正，同時要加大執法力度，對營私舞弊牟取私利，給單位造成重大經濟損失的弄虛作假案件，決不姑息遷就,一定要嚴肅處理。

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