一、貫徹實施成本制度的重要性和必要性

企業產品成本核算既是企業的一項重要會計工作，也是企業的一項重要管理活動。貫徹、實施成本制度是規范和加強企業產品成本核算的一項重要制度安排，對于加強企業內部管理、提高競爭力具有重要意義。

(一)實施成本制度，有利于加強企業成本管理隨著市場經濟體制的日益完善，企業由傳統生產型向生產經營型和開拓經營型轉變，客觀上需要建立起既能計算產品實際成本又能實現成本控制和成本預測決策，既能滿足宏觀成本管理要求又能滿足企業內部管理要求的成本核算模式。成本制度結合了市場經濟新發展和企業管理新需要。貫徹實施好成本制度，有利于進一步規范企業產品成本核算，提高產品成本信息質量，有助于企業開展績效考評、成本決策、經營決策等管理活動。

(二)實施成本制度，有利于企業應對“反傾銷”隨著我國企業產品出口貿易的迅速發展，國際社會特別是歐美國家藉產品成本問題對我國出口產品發起的反傾銷案件急劇增加，中國已經連續多年成為全球首位被反傾銷對象，一定程度上影響了我國企業參與國際競爭。如何應對反傾銷的挑戰，并盡可能地規避其帶來的風險已成為當務之急。會計信息在反傾銷提起、反傾銷調查和反傾銷應訴過程中，起著基礎性作用。特別是產品成本的核算方法，是確定被調查產品傾銷存在與否的重要依據。規范企業產品成本核算，保證成本信息質量，是企業有效應對反傾銷的重要舉措。因此，制定成本制度是謀求中國完全市場經濟地位的重要制度安排，是提高企業國際競爭力的重要制度基礎，對于貫徹實施中央“走出去”戰略具有重要意義。

(三)實施成本制度，有利于完善企業會計準則體系我國從50年代到80年代期間陸續頒布了《國營工業企業統一成本計算規程》《國營工業企業成本核算辦法》等企業成本會計核算的規范。隨著會計改革的深入，在90年代先后發布了13個行業會計制度，在2000年《企業會計制度》印發后配套制定了12個行業核算辦法，不斷規范、改進企業成本核算。2006年《企業會計準則》發布后，企業產品成本核算得到了進一步充實和完善，實現了國際趨同。但是，無論是準則還是制度，都沒有具體涉及成本費用的計算方法、歸集和分配等內容，而這些內容往往會影響財務報告中存貨成本和營業成本等信息的準確性。因此，進一步規范產品成本核算，建立一套科學規范的產品成本核算制度，是推動企業會計準則體系不斷健全、完善的一項重要任務，對《企業會計準則》的持續平穩有效實施具有重要意義。(四)實施成本制度，有利于管理會計體系建設隨著經濟全球化的日益深入和市場競爭的不斷加劇，企業的生存與發展愈來愈取決于自身的管理水平。大力推進管理會計的研究和運用，在提升企業經營管理水平、防范企業風險、增加企業價值等方面為各級決策者提供強有力的決策支持，已成為各界的廣泛共識和一致呼聲。然而，一段時期以來會計標準建設，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而服務企業內部管理決策不夠，應當同時從出資人角度研究會計問題，切實加強管理會計工作。成本制度本身即是管理會計的重要內容，也為探索建立我國管理會計體系積累經驗。

二、成本制度求實創新，可行有為成本制度共五章五十三條，主要內容可以概括為：銜接兩大體系，體現兩個結合，實現三大突破。

(一)銜接兩大體系兩大體系，即企業會計標準體系和管理會計體系。目前，企業會計標準體系基本建成并在企業全面實施，管理會計體系已成為今后會計改革與發展的重點方向。一方面，成本制度與企業會計標準體系保持了銜接，有機整合了企業會計標準中關于產品成本核算的零散內容，例如存貨會計準則關于產品加工成本的內容，建造合同會計準則關于工程施工成本的內容，無形資產、固定資產會計準則中關于應計入產品成本的攤銷和折舊的內容，職工薪酬會計準則中關于應計入產品成本的人工費用的要素范疇。同時，由于以上規定相對較為原則，不夠具體，不能滿足企業進行產品成本核算的需要，成本制度在整合的基礎上，還進一步規范了產品成本核算對象、核算項目和范圍以及產品成本歸集、分配和結轉，建立了企業產品成本核算的操作性規范。另一方面，成本制度與管理會計體系建設進程保持了銜接，突出體現了企業內部管理對產品成本核算多維度、多層次的需要，明確規定企業應當根據內部管理要求確定成本核算對象和項目，并在此基礎上對有關費用進行歸集、分配和結轉，同時，適度加入作業成本法等，為管理會計體系的建設邁出了堅實步伐。

(二)體現兩個結合一是與規范化、科學化、信息化管理的需求相結合。規范化、科學化、信息化，是財政管理的基本要求，成本制度貫穿了這一要求。成本制度規定了企業產品成本核算的基本原則和方法，統一了企業產品成本核算標準，有力規范了企業產品成本核算行為，保證了成本信息的真實完整。同時，行業不同，企業產品成本核算特點不同，但從成本核算流程及歸集、分配、結轉的方法看，又具普遍規律，成本制度準確把握了這一規律，從核算對象、范圍、項目、歸集、分配、結轉、報告入手，系統整合了分散在具體會計準則、專業核算辦法等會計準則制度中的有關規定，保證了成本制度科學可行。另外，隨著企業產品成本核算方式逐步由傳統的手工記賬向信息化轉變，為進一步提高產品成本核算的及時性、準確性和全面性，充分發揮產品成本核算在經營管理活動中的基礎性作用，成本制度明確要求企業充分利用ERP等現代信息技術，切實加強內部成本管理的各項基礎工作，體現了會計信息化的發展方向。二是與目前行之有效的規定和做法相結合。從企業產品成本核算制度的沿革來看，1992年以前，我國成本會計采用完全成本法來核算產品成本，即將制造成本和非制造成本中的銷售費用、管理費用和財務費用都計入產品成本。在完全成本法下，企業通過產量來調節利潤的空間較大，也不利于正確計算當期損益。1992年以后通過會計改革，依據國際慣例采用制造成本法核算產品成本，即：企業歸集一定期間內生產過程中所發生的各種制造成本，采用一定的方法和標準分配計入相應的產品，非制造成本(銷售費用、管理費用和財務費用)從當期損益中直接扣除。制造成本法作為一種普遍的核算辦法，一直穩定使用至今。為此，在成本制度的制定過程中，繼承《國營工業企業成本核算辦法》、行業會計制度、《企業會計制度》以及有關行業核算辦法的精髓，充分體現我國企業長期以來形成的行之有效的做法，結合企業會計準則和經濟社會發展的新要求，對企業產品成本核算進行改革和發展。同時，在制度體例設計方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業為藍本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時又立足其他行業的實踐基礎，充分體現了行業特點。

(三)實現三大突破一是建立制造業和非制造業企業統一適用的產品成本核算體系，兼顧制度的普遍適用性和可操作性。我國制造業在國民經濟中具有重要地位，且其產品結構復雜繁多，成本核算方法和程序較為典型、成熟。長期以來，無論是企業會計準則制度還是成本會計教科書，通常以制造企業為藍本做出相關規定或論述。但是，隨著非制造業在國民經濟中的比重日益擴大，以及現代企業集團多領域、跨行業的多元化發展趨勢及其產品成本核算的日益復雜化，農業、采礦業、建筑業、交通運輸業、信息傳輸業等非制造業的產品成本信息在企業管理中變得日益重要。制定統一適用于制造業和非制造業的產品成本核算制度，已成為當務之急。成本制度以“制造業”為藍本，明確企業產品成本核算的總體要求和一般原則。企業通常情況下應當據此進行產品成本核算。同時，成本制度還兼顧其他行業特點作出了有關規定，除已經明確規定的以外，其他行業企業應當比照成本制度中類似行業的企業進行產品成本核算。二是科學、系統劃分行業類別。以國民經濟分類標準劃分的20大類行業為基礎，并結合財政部以往發布的行業會計制度和核算辦法所涉及的13個行業，科學、系統地整合劃分了11個行業類別。第一，基本上覆蓋了以往發布的行業會計制度、行業會計核算辦法所涉及的行業范圍，保持政策必要的延續性;第二，與國民經濟行業分類標準基本一致，確保成本制度行業劃分的科學性，便于企業理解和操作;第三，涵蓋了國民經濟分類中的主要類型，不但包括制造業、農業等傳統產業，還包括了交通運輸、信息傳輸、軟件及信息技術服務等生產性服務業，以及有關生活性服務業，確保成本制度適應經濟社會發展要求，具備廣泛適用性;第四，考慮到金融保險業的企業在業務流程、經營管理等方面的特點，規定其不適用這次發布的成本制度。三是適度引入現代企業成本核算的新實踐，發揮成本信息在管理中的基礎作用。成本核算是成本管理的一項基礎性工作，同時，成本管理又為成本核算的不斷完善提供了方向和環境。但是，傳統的成本核算方法難以滿足實務中成本管理的新需要。例如，企業在進行定價決策時，需要掌握特定產品的成本信息;在進行生產流程優化決策時，需要掌握各個生產步驟的成本信息;在進行營銷決策時，需要掌握特定訂單或客戶的產品成本信息。為此，成本制度規定，企業可以按照“多維度”“多層次”的管理需求進行產品成本核算。又如，隨著IT技術的發展，企業使用現代信息技術來管理經營與生產，是產品成本核算和管理的趨勢。作業成本法作為管理會計的重要內容之一，適時予以引入，將有助于引導企業將產品成本核算與成本信息的分析和應用結合起來，促進企業降本增效。調研顯示，目前信息傳輸、軟件及信息技術服務行業的有關企業，已經具備了較好的作業成本法操作基礎和成功實踐。成本制度據此作出了適度規定。

三、統籌規劃，確保成本制度實施的高質有效一是加強學習和培訓。

由于成本制度涉及面廣、企業管理水平參差不齊，成本制度的培訓工作必須加強。財政部門應積極采取多種形式宣傳成本制度的相關規定和要求，財政部門、行業協會和企業要充分發揮各自的特長和優勢，為企業順利實施成本制度創造良好的條件，確保今年順利實施，并取得實效。二是加強溝通和協調。制度施行后，財政部門要及時了解制度對企業業績、持續發展、社會經濟生活等方面的影響，盡可能較全面地掌握執行中可能會出現的問題，抓住重點，深入研究，為完善成本制度提供基礎的信息。三是強化支撐，提高效率。企業應當根據成本制度，對其現有的相關信息系統進行必要的升級和改進，全面滿足企業會計核算和財務管理的需要。通過推進企業會計信息化，既有利于規范企業產品成本核算，也有利于提高企業內部會計工作效率。四是強化服務，助推發展。會計師事務所、會計代理機構等專業機構，應緊緊抓住貫徹實施成本制度的有利時機，幫助企業夯實成本管理基礎工作，加強企業成本核算，確保企業成本信息真實完整，助力企業管理升級，助推企業健康發展，并通過卓有成效的服務，實現自我做強做大。

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