財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》(2000.12.29)和《企業(yè)會計準則-無形資產(chǎn)》(2001.1.18)(以下簡稱《制度》、《準則》)，分別從定義、確認、計量、會計科目的設置、會計分錄的編制、后續(xù)支出、攤銷、減值、處置和報廢，以及披露等方面對企業(yè)無形資產(chǎn)的會計核算及信息披露要求作出了詳盡的規(guī)定。但是從《制度》和《準則》的內(nèi)容來看，一些方面尚不夠嚴密且缺少可操作性，給企業(yè)在具體核算無形資產(chǎn)時帶來困難。本文就其中的兩個問題進行一些探討，并且提出進一步予以規(guī)范化的修改意見。

Ⅰ。關于“接受投資者投入無形資產(chǎn)”的會計核算問題

要對無形資產(chǎn)進行合理的會計核算，首先要對它有一個正確的認識。《制度》和《準則》都將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。”也就是說，無形資產(chǎn)是指那些由特定主體控制的不具有獨立實體，而對生產(chǎn)經(jīng)營長期持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源;無形資產(chǎn)擁有非實體性、壟斷性、收益性和不確定性等特點。

其次，無形資產(chǎn)既屬“資產(chǎn)”范疇就與其他資產(chǎn)一樣，按照一定的計量標準計價并且予以入賬。《制度》和《準則》分別對企業(yè)通過購入、非貨幣性交易換入、債務重組、接受捐贈，以及自行開發(fā)并依法申請等方式取得無形資產(chǎn)的入賬價值作了恰當?shù)囊?guī)定，并且具有一定的可操作性。對“接受投資者投入無形資產(chǎn)”入賬價值問題，《制度》和《準則》規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值;但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。”《準則》的“指南”指出，“對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當時股票沒有明確的市價，因而應以該無形資產(chǎn)在對方(即投資方)的賬面價值入賬。這也說明，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項無形資產(chǎn)時不應將其入賬。”而《制度》在介紹“無形資產(chǎn)”會計科目的使用說明中還規(guī)定了“企業(yè)用無形資產(chǎn)向外投資，比照非貨幣性交易的規(guī)定處理。”