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消除所得稅壁壘和服務(wù)貿(mào)易自由化

來源: 律霸小編整理 · 2022-04-28 · 124人看過

1、所得稅與國際服務(wù)貿(mào)易的關(guān)系

WTO框架下的《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（GATS）定義了四種服務(wù)貿(mào)易交易模式：（1）向一個(gè)成員內(nèi)的任何其他成員提供服務(wù)（跨境交付）；（2）在成員國境內(nèi)向其他成員國的服務(wù)消費(fèi)者提供服務(wù)（海外消費(fèi)）；（3）成員的服務(wù)提供商通過在其他成員境內(nèi)的商業(yè)存在（商業(yè)存在）提供服務(wù)；（4）成員的服務(wù)提供商通過其發(fā)送給其他成員的自然人提供服務(wù)（自然人流動）

所得稅措施可能會對上述服務(wù)產(chǎn)生影響。主要問題是雙重征稅和稅收歧視：

1。雙重征稅

在所得稅領(lǐng)域，大多數(shù)國家普遍主張居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)同時(shí)存在，這導(dǎo)致了三種類型的雙重征稅：（1）居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)重疊造成的雙重征稅；（2）居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅；（3）來源地管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊造成的雙重征稅

這些類型的雙重征稅也發(fā)生在服務(wù)貿(mào)易中。例如：

（1）a國銀行向B國的B公司發(fā)放貸款，B公司應(yīng)為此向a銀行支付利息。a銀行的利息收入被B國確認(rèn)為B國收入的，應(yīng)當(dāng)納稅；作為a國的居民納稅人，a銀行還應(yīng)就a國的利息收入納稅。這樣，利息將面臨雙重征稅。

（2）a國的a公司在B國注冊，以設(shè)立子公司B提供服務(wù)。B國采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)識別居民公司，B國為B國居民納稅人。a國居民公司的識別也采用實(shí)際管控中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。如果B公司的實(shí)際管理和控制中心在a國，B公司也是a國的居民公司。這樣，B公司的所有國內(nèi)外收入應(yīng)同時(shí)向a國和B國征稅。

（3）a國銀行向B國的B公司發(fā)放貸款，B公司向C國的C分公司發(fā)放貸款，利息由C分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)和支付。如果B國確定利息來源為借款人的居住地，C國采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，B國和C國應(yīng)同時(shí)就來源地管轄權(quán)要求a銀行的利息，因此將對其進(jìn)行雙重征稅

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