1、 時態法和現行匯率法的基本特征時態法的基本特征。根據時態法，外幣換算只是一個計量轉換過程，是以外幣計量的既定價值的重新表達。不改變計量項目的屬性（會計基礎），只改變貨幣計量單位，即外幣以本幣計量。轉換的結果類似于子公司報表中的資產和負債已在交易日將金額轉換為等值的本幣。根據這一思路，具體方法是將所有貨幣性資產和負債項目按編制日的現行匯率（即期匯率期末）折算，非貨幣性資產和負債項目按原始記錄時的歷史匯率按歷史成本計量，非貨幣性資產和負債項目按當前成本計量。負債項目按期末匯率折算。在這種方法下，考慮到匯率變動是一個客觀事實，只有在當期確認匯率變動的會計影響，才能更好地滿足報表使用者預測和決策的需要。因此，時態法通常將折算差額直接計入當期合并損益。現行匯率法的基本特點。根據現行匯率法，外國子公司報表中的所有資產和負債均按單一現行（期末）匯率折算。其目的是維持子公司外幣報表中最初表達的財務結果和關系，并揭示匯率變動對母公司在外子公司凈投資（母公司在子公司報表中的權益）的影響，針對不同的資產，交易日負債項目的不同計量屬性無關緊要。因此，轉換的結果將以獨立的“轉換調整”項目計入合并資產負債表的股東權益，除非母公司出售或清算其在外國子公司的投資，否則這部分分析差異的累計金額平時不得減少。美國財務會計準則委員會（FASB）第52號《財務會計準則公告-外幣折算》（SFAS52號）規定，外幣折算應實現以下兩個目標：① 在合并報表中反映根據各合并實體業務的主要貨幣（其功能貨幣）衡量的財務結果和財務關系

② 提供與匯率變動對企業現金流量和所有者權益的預期經營影響大體一致的信息。這兩個目標無疑是基于功能貨幣的選擇，這反映了被合并子公司在運營和管理中持有的貨幣概念

外國實體的功能貨幣是其從事業務活動并創造現金流的主要經濟環境中的貨幣。根據經營環境的不同，外國實體可分為“母公司的有機組成部分”和“獨立經營的外國實體”。前者所指的外國子公司被視為母公司海外業務的延伸。其功能貨幣通常為美元，外幣報表采用時態法重新計量。所謂重新計量，是指將境外子公司的記賬本位幣折算為記賬本位幣。后者是指在生產、經營和財務決策方面擁有更大自主權，并與國外經濟環境相融合的經濟實體。其功能貨幣通常不是母公司的報告貨幣（美元）。如果功能性貨幣是子公司所在國的貨幣，則采用現行匯率法折算外國子公司的外幣報表；如果功能貨幣為第三國貨幣，則以子公司所在國貨幣記錄的報表應采用時態法以第三國貨幣重新計量，然后采用現行匯率法換算成美元。此外，值得注意的是，當國內外子公司處于高度通貨膨脹的經濟環境（指三年內累計通貨膨脹率接近或超過100%）時，應以母公司的報告貨幣作為記賬本位幣，并采用時態法將當地貨幣重新計量為母公司的報告貨幣。U、 S.A.UK標準實踐公告第20號外幣換算會計與sfasno 52的相關要求基本相同。區別在于：

① 獨立外國實體因采用現行匯率法產生的折算損益計入類似準備性質的“臨時項目”，以抵消未來可能發生的折算損益，而凈借款產生的損益計入當期損益

② 在現行匯率法下，損益表項目可以采用美式方法，即按照整個報告期的加權平均匯率折算，也可以按照編制日的現行匯率折算。這主要是為了更好地維護外國子公司在現行匯率法下原始報表中反映的財務狀況和金額比例

③ 對于在惡性通貨膨脹環境下獨立經營的外國實體，需要在轉換前調整價格變動的影響，然后使用當前匯率法轉換外幣報表