1、 融資租賃開(kāi)始日出租人的會(huì)計(jì)處理是對(duì)租賃開(kāi)始日租賃債權(quán)的確認(rèn)。融資租賃中，出租人將租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，并將租賃資產(chǎn)的長(zhǎng)期使用權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，以取得租金。因此，出租人的租賃資產(chǎn)實(shí)際上成為租賃開(kāi)始時(shí)收取租金的債權(quán)。出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日，以租賃開(kāi)始日的最低租賃收入作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，并記錄最低租賃收入與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益的價(jià)值。會(huì)計(jì)處理如下：在租賃開(kāi)始日，出租人按最低租賃收款額借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，并按差額（準(zhǔn)備中的資產(chǎn)和負(fù)債）貸記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”列為“應(yīng)收融資租賃款”的扣除項(xiàng)目。二是初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用與承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用類似，通常包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等，初始直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。第二，融資租賃期間出租人的會(huì)計(jì)處理。分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，出租人采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收益；在實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無(wú)顯著差異的情況下，也可采用直線法和年限總和法。會(huì)計(jì)處理為：出租人在各期收到租金時(shí)，按收到的租金借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃”科目。在各期按合理方法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，將當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收益金額借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收益”科目?；蛴凶饨鸬臅?huì)計(jì)處理。融資租賃下出租人發(fā)生的或有租金，在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。其會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入”科目。第三是逾期租金的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到租金的，出租人應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)租金中包含的融資收益，確認(rèn)的融資收益予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)入表外核算。實(shí)際收到租金時(shí)，將計(jì)入租金的融資收益確認(rèn)為當(dāng)期收益。這一規(guī)定既體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則的要求，也有利于出租人加強(qiáng)對(duì)租金回收的管理，及時(shí)收取租金，提高租金的使用效率。四是融資租賃應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。為更真實(shí)、客觀地反映出租人在融資租賃中的債權(quán)，出租人應(yīng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期情況，定期分析應(yīng)收融資租賃的風(fēng)險(xiǎn)程度和收回可能性，并合理計(jì)算應(yīng)收融資租賃的壞賬準(zhǔn)備。由于逾期租金中包含的融資收益已經(jīng)按照謹(jǐn)慎性原則停止確認(rèn)，出租人只需合理提取應(yīng)收融資租賃余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益（金額相當(dāng)于本金的部分）的壞賬準(zhǔn)備即可，而不是對(duì)所有應(yīng)收融資租賃款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由出租人按照有關(guān)規(guī)定確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。其會(huì)計(jì)處理為：按有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。融資租賃應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)為壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“融資租賃應(yīng)收款項(xiàng)”科目。已確認(rèn)核銷的壞賬損失以后收回的，按實(shí)際收回金額借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收融資租賃款”賬戶。第五，未擔(dān)保余值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。出租人應(yīng)當(dāng)在每年年底至少對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行一次定期檢查。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，由此減少的租賃投資凈額（租賃投資凈額是指最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之和的差額）本期應(yīng)確認(rèn)為虧損，以后各期應(yīng)根據(jù)修訂后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃收入內(nèi)部利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收益。收回確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值的，在原確認(rèn)損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率。在以后各期間，按照修訂后的租賃凈投資額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收益。當(dāng)未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作調(diào)整。

未擔(dān)保余值減少時(shí)，不追溯調(diào)整以前期間確認(rèn)的融資收益。本期及以后未擔(dān)保余值減少的期間，按修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃利率計(jì)算確認(rèn)的融資收益。會(huì)計(jì)處理方法為：期末將出租人未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額與其賬面價(jià)值之間的差額，借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目；同時(shí)，由此產(chǎn)生的租賃投資凈額減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶。確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值已收回的，借記“未擔(dān)保余值”科目，按收回的未擔(dān)保余值金額貸記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；同時(shí)貸記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目根據(jù)租賃投資凈額的增加，借入“收入”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。三是融資租賃期末出租人的會(huì)計(jì)處理。第一種情況是收回租賃資產(chǎn)。一般情況下，可能出現(xiàn)以下情況：

（1）有保證的殘值，但沒(méi)有不保證的殘值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃資金”科目。收回的租賃資產(chǎn)價(jià)值低于保證殘值的，向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（2）有保證殘值，沒(méi)有保證殘值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”科目。收回的租賃資產(chǎn)扣除未擔(dān)保余值后的價(jià)值低于擔(dān)保余值的，向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

（3）沒(méi)有保證的剩余價(jià)值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)