1、 一般來說，企業(yè)購買的無形資產的入賬價值與計稅基礎一致。但是，企業(yè)采用分期付款方式購買無形資產時，由于無形資產的入賬價值是應付價款的現(xiàn)值，即公允價值，因此兩者之間會存在差異。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)購買的無形資產，按照購買價款、支付的相關稅費和其他直接歸屬于實現(xiàn)資產預定用途的費用作為計稅基礎計算。這種差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是無形資產取得時的賬面價值與計稅基礎不一致；二是無形資產期末的賬面價值與計稅基礎不一致；三是無形資產取得時的賬面價值與計稅基礎不一致，分期付款購買無形資產的長期應付賬款，其賬面價值與其計稅基礎不同。

[例1]a上市公司于2008年1月8日向B公司購買商標權，分期付款。根據(jù)合同約定，商標權總金額為200萬元，每年年底支付100萬元，分兩年支付。假設銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。無形資產的攤銷期為10年，采用直線法攤銷，未確認融資費用采用實際利率法攤銷。本公司每年攤銷無形資產和未確認融資費用。假設企業(yè)2008年至2010年利潤總額分別為1000萬元、1500萬元和2000萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)所得稅會計處理采用資產負債表債務法。假設除上述事項外，本企業(yè)無其他納稅調整事項。

無形資產入賬價值=1000000×1.8334=1833400（元）

未確認融資費用=2000000-1833400=166600（元）

借方：無形資產商標1833400

未確認融資費用166600

貸方：長期應付賬款2000000

無形資產每年攤銷額=1833400&spanide；10=183340（元）。2008年末，無形資產賬面價值=1833400-183340=1650060（元）

無形資產計稅基礎=2000000-200000=1800000（元）

可抵扣暫時性差異=1800000-1650060=149940（元）

應確認遞延所得稅資產=149940×25%=37485（元）

長期應付賬款賬面余額=2000000-t000000=1000000（元）

未確認融資費用賬面余額=166600-110004=56596（元）

長期應付賬款賬面價值=1000000-56596=943404（元）

長期應付賬款計稅基數(shù)=t000000-0=1000000（元）

應納稅暫時性差異=1000000-943404=56596（元）

應確認遞延所得稅負債=56596×25%=14149（元）

由于無形資產的攤銷額可以稅前扣除，長期應付款不能再稅前扣除未來的稅收。因此，長期應付賬款未來期間可以稅前扣除的金額為0。

根據(jù)以上分析，2008年可抵扣暫時性差異149940元，應納稅所得額增加149940元，應納稅暫時性差異56596元，應納稅所得額減少56596元，凈增加93344元（149940-56596元）。從損益角度看，上述內容對所得稅的影響=會計確認的費用-稅法允許扣除的費用=（110004+183340）-200000=93344（元）。從以上兩個角度來看，結果是一致的。故2008年應納企業(yè)所得稅2523336元[（10000000+93344）×25%]。借方：遞延所得稅資產37485，所得稅費用2500000，貸方：遞延所得稅負債14149，應交稅金-應交企業(yè)所得稅2523336，支付時：

借方：長期應付款1000000

貸方：銀行存款1000000

2009年確認的融資費用=166600-110004=56596（元）

借方：融資費用56596

貸款：未確認融資費用56596

無形資產的攤銷2009年資產與2008年持平。

無形資產賬面價值=1833400-183340×2=1466720（元）

無形資產計稅基數(shù)=2000000-200000×2=1600000（元）

期末可抵扣暫時性差異余額=1600000-1466720=133280（元）

期末可抵扣暫時性差異期間=149940-133280=16660（元）

已確認遞延所得稅資產轉回16660×25%=4165（元）

無形資產賬面價值=1833400-183340×2=1466720（元）長期應付賬款賬面余額=0

未確認融資費用賬面余額=0

長期應付賬款賬面價值=0

長期應付賬款計稅基礎=0

應納稅暫時性差異轉回=56596（元）

已確認遞延所得稅負債轉回=56596×25%=14149（元）

經分析，本期轉回可抵扣暫時性差異16660元，本年轉回應納稅暫時性差異16660元，減少應納稅所得額16660元，轉回應納稅暫時性差異56596元，增加應納稅所得額56596元，凈增39936元。從損益角度看，上述內容對稅收收入的影響為39936元[（56596+183340）-20萬元]，即本年增加稅收收入39936元。因此，2009年應納企業(yè)所得稅3759984元[（15000000+39936）×25%]。

借方：遞延所得稅負債14149

所得稅費用3750000

貸方：遞延所得稅資產4165

應交稅費-企業(yè)應交所得稅3759984

以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果您還遇到任何更復雜的法律問題，歡迎訪問律師在線咨詢律師。你知道嗎