在2007年注冊會(huì)計(jì)師考試教材《會(huì)計(jì)》中，僅對銷售退貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了說明，這是最常見的確認(rèn)收入不享受現(xiàn)金折扣的情況。然而，銷售退貨的案例很多，如何在各種情況下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理還沒有詳細(xì)闡述。本文論述了資產(chǎn)負(fù)債表日后各種銷售退貨的會(huì)計(jì)處理。首先，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中存在四種銷售退貨情況。首先，一般銷售情況下的銷售退回主要是指銷售退回給買方，買方未享受現(xiàn)金折扣或銷售折扣，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

（2）買方享受現(xiàn)金折扣的銷售退貨。這種情況主要是指買方退回的貨物已經(jīng)付清并享受現(xiàn)金折扣，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

（3）有退貨條件的銷售退貨條件的銷售商品主要是指買方有權(quán)按照相關(guān)協(xié)議退貨的銷售方式，退貨屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（四）交換同類商品或者其他商品的退貨。這種情況主要是指買方為交換類似貨物或其他貨物而退貨，是資產(chǎn)負(fù)債表日后的事項(xiàng)。二是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回的會(huì)計(jì)處理（1）一般銷售情況下的銷售退回。在這種情況下，會(huì)計(jì)處理與確認(rèn)銷售時(shí)的會(huì)計(jì)處理相反，包括抵銷收入、成本、銷項(xiàng)稅、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等，同時(shí)需要注意的是，如果銷售退回是在所得稅匯算清繳前發(fā)生的未來事項(xiàng)，所涉及的所得稅調(diào)整應(yīng)視為報(bào)告年度的納稅調(diào)整；如果是所得稅匯算清繳后的未來事項(xiàng)，則所涉及的所得稅調(diào)整應(yīng)視為納稅年度應(yīng)納稅所得額的減少。由于《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和全國人大教材中都有解釋，我們這里不再贅述。（2） 買方享受退貨現(xiàn)金折扣。雖然買方在購買時(shí)享有現(xiàn)金折扣，但在中國境內(nèi)的現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)采用總價(jià)法計(jì)算，銷售收入仍按總價(jià)計(jì)價(jià)，現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，買方退貨時(shí)，以總價(jià)沖抵銷售收入，財(cái)務(wù)費(fèi)用需要相應(yīng)沖抵。

[例1]2007年12月18日，a公司向B公司出售了一批貨物。a公司開具的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的銷售價(jià)格為5萬元，增值稅為8500元。貨物的成本是26000元。現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30。B公司于2007年12月27日付款。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被B公司退貨。假設(shè)a公司無其他納稅調(diào)整，將于2007年完成2008年至2012年的所得稅匯算清繳。

a公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）1月12日調(diào)整銷售收入，2008年借方：調(diào)整以前年度損益（主營業(yè)務(wù)收入）50000應(yīng)納稅額-繳納增值稅（銷項(xiàng)稅）8500貸方：銀行存款57500調(diào)整以前年度損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）1000調(diào)整銷售成本存貨26000貸：對上年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本）26000貸：對上年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本）26000貸：對應(yīng)交所得稅的調(diào)整貸：應(yīng)交所得稅-應(yīng)交所得稅7590貸：對上年度損益調(diào)整7590貸：對上年度損益調(diào)整7590損益調(diào)整“以利潤分配為準(zhǔn)”借方：利潤分配-未分配利潤15410貸方：上年損益調(diào)整15410貸方（5）調(diào)整盈余公積借方：盈余公積1541貸方：利潤分配-未分配利潤1541例1，如果銷售退回時(shí)間為2008年3月10日（報(bào)告年度所得稅匯算清繳后），a公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1），（2）兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄與例1相同。（3） 調(diào)整應(yīng)交所得稅借方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅7590貸方：所得稅費(fèi)用7590同時(shí)，將“以前年度損益調(diào)整”中的2300元轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”，調(diào)整盈余公積。（3） 帶退貨條件的銷售退貨在本銷售模式下，企業(yè)能夠根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)退貨的可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，在銷售商品的退貨期限屆滿時(shí)確認(rèn)收入。具有銷售退貨條件的銷售退貨是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，預(yù)計(jì)銷售退貨率的，根據(jù)實(shí)際銷售退貨數(shù)量與預(yù)計(jì)銷售退貨數(shù)量的關(guān)系進(jìn)行調(diào)整。

[例3]2007年12月1日，a公司向B公司銷售5000件健身器材，銷售單價(jià)500元，單位成本400元。增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的銷售價(jià)格為250萬元，增值稅為42.5萬元。已收到付款。根據(jù)協(xié)議，B公司有權(quán)在2008年5月31日前歸還健身器材。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，a公司估計(jì)這批健身器材的退貨率在20%左右。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被B公司退貨。假設(shè)a公司無其他納稅調(diào)整，于2008年2月28日完成2007年度所得稅匯算清繳。2007年12月1日，a公司按規(guī)定對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。2007年12月31日，a公司確認(rèn)預(yù)計(jì)銷售退貨時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”50萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”40萬元，“其他應(yīng)付款”10萬元。

（1）假設(shè)B公司的實(shí)際退貨數(shù)量為1000件，且已支付貨款，a公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫存商品40萬元

應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅）8.5萬元

其他應(yīng)交款項(xiàng)10萬元

貸：銀行存款58.5萬元

，因?yàn)榇藭r(shí)沒有損益賬，沒有所得稅調(diào)整。

（2）假設(shè)B公司的實(shí)際退貨數(shù)量為800件，且已付款，a公司的會(huì)計(jì)處理如下：

調(diào)整收入和成本

借款：庫存貨物32萬

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）6.8萬

損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本）8萬

其他應(yīng)交款項(xiàng)10萬

借款：銀行存款46.8萬

年度損益調(diào)整前（主營業(yè)務(wù)收入）10萬

應(yīng)交所得稅調(diào)整

借方：以前年度損益調(diào)整2萬

貸方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2萬

同時(shí)，以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配和調(diào)整后盈余公積。（3） 假設(shè)B公司實(shí)際退貨數(shù)量為1200件，且已支付貨款，則a公司的會(huì)計(jì)處理如下：

調(diào)整收入和成本

借款：庫存貨物48萬件

應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅）10.2萬元

損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入）10萬

其他應(yīng)付款10萬

貸款：銀行存款70.2萬

以上上年損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本）8萬

應(yīng)交所得稅調(diào)整

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2萬

貸：上年損益調(diào)整20000

銷售退貨具有銷售退貨條件，如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨的可能性，通常在銷售商品的退貨期限屆滿時(shí)確認(rèn)收入。如果本案中的銷售退貨是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，此時(shí)可以進(jìn)行與發(fā)出商品時(shí)相反的會(huì)計(jì)處理，不需要調(diào)整所得稅。在這種情況下，不需要做會(huì)計(jì)調(diào)整分錄，只需要在報(bào)表中作出說明。銷貨退回時(shí)，會(huì)計(jì)處理與第一種情況相同。D再次兌換其他商品時(shí)，我認(rèn)為這是今年發(fā)生的業(yè)務(wù)，也就是說，本年銷售的商品應(yīng)該按正常銷售額處理。以上是關(guān)于這方面的法律知識(shí)，希望能對您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務(wù)