（1） 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的會計(jì)處理受傳統(tǒng)做法的影響，我國會計(jì)中的“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”直接列示在“資本公積-其他資本公積”中。主要包括：（1）持有至到期投資在重分類日重分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額；（2）除減值損失和減值準(zhǔn)備外的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額；

（3）采用公允價(jià)值模型計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)，將自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)折算為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額；（4）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持股比例不變的情況下，除凈損益外，被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的股份；（5）發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、權(quán)益部分的公允價(jià)值；（6）以權(quán)益結(jié)算的股份支付、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的合并價(jià)差。

上述資本公積（1）-（5）屬于以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)利得或損失，在相關(guān)資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)股時(shí)予以沖減。如出售可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資時(shí)，將原入賬的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益；出售投資性房地產(chǎn)時(shí)，將原入賬的資本公積轉(zhuǎn)入其他營業(yè)收入。第（6）項(xiàng)中的資本公積是基于實(shí)質(zhì)重于形式的考慮。同一控制下企業(yè)合并不具有交易實(shí)質(zhì)的，不確認(rèn)損益。由此可見，直接會計(jì)資本公積的損益主要是由于賬面價(jià)值與公允價(jià)值計(jì)量屬性的差異所致。（2） 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的稅務(wù)處理。根據(jù)新的所得稅法，企業(yè)的所有資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資性資產(chǎn)和存貨，均按歷史成本計(jì)稅。歷史成本是指企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)在持有資產(chǎn)期間增加或者減少資產(chǎn)價(jià)值，不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，但按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定可以確認(rèn)損益的除外。第六項(xiàng)資本公積屬于企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，新所得稅法在“特別納稅調(diào)整”中作了規(guī)定。不符合獨(dú)立交易原則，減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。稅法規(guī)定，無論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，均按實(shí)收資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，實(shí)收資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。

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