加入WTO后，為適應(yīng)企業(yè)在國際競爭中對會計信息質(zhì)量的要求，財政部于2006年2月正式發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則體系。在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組中，重新界定了債務(wù)重組的概念，引入了公允價值計量模式。首先，國際債務(wù)重組的定義從一些國家的國際債務(wù)重組標(biāo)準(zhǔn)來看，債務(wù)重組的定義并不完全一致。但總的來說，這些定義反映了兩種觀點，一種是廣義的債務(wù)重組，另一種是狹義的債務(wù)重組。

廣義的債務(wù)重組，凡涉及債務(wù)條件變更的事項均應(yīng)視為債務(wù)重組。澳大利亞是這一思想最具代表性的國家。《澳大利亞會計準(zhǔn)則第11號》將債務(wù)重組定義為“為改變或解除債務(wù)人對現(xiàn)有債務(wù)的責(zé)任而采取的行動，不包括債務(wù)消除和將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股本”。

從狹義上講，只有當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人向債務(wù)人作出讓步時，債務(wù)重組才被視為債務(wù)重組。美國是這一理念的最佳體現(xiàn)。《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第15號通知》的定義是：“由于經(jīng)濟或法律原因，債權(quán)人因債務(wù)人的財務(wù)困難而對債務(wù)人作出的讓步，這通常是不愿意考慮的。”為規(guī)范債務(wù)重組的會計核算和信息披露，財政部于1998年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》。本準(zhǔn)則以公允價值為入賬標(biāo)準(zhǔn)，債務(wù)重組的差額計入當(dāng)期損益。但在實踐中，不少公司在盈余管理準(zhǔn)則中使用了這種監(jiān)管方式，一些經(jīng)營困難的上市公司也將債務(wù)重組作為護牌摘帽的法寶。為了堵住利潤操縱的路子，財政部于2001年頒布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》。債務(wù)人債務(wù)重組產(chǎn)生的差額不再確認(rèn)為債務(wù)重組收入，全部計入“資本公積”。雖然修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則在一定程度上控制了企業(yè)通過債務(wù)重組操縱賬面利潤的行為，但修訂后的會計準(zhǔn)則在實施過程中出現(xiàn)了一些新的問題，與國際慣例不符。因此，2006年頒布的新會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組進行了修訂。第三，債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂前后的差異分析以下主要分析2006年頒布的債務(wù)重組準(zhǔn)則（以下簡稱新準(zhǔn)則）與2001年頒布的債務(wù)重組準(zhǔn)則（以下簡稱舊準(zhǔn)則）的差異。（1） 債務(wù)重組定義的分歧舊標(biāo)準(zhǔn)的定義是：“債權(quán)人同意債務(wù)人根據(jù)與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的判決修改債務(wù)條件”。新標(biāo)準(zhǔn)的定義是：“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人根據(jù)與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步。”。新準(zhǔn)則將“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件。可見，舊標(biāo)準(zhǔn)是一個廣義的定義，而新標(biāo)準(zhǔn)是一個狹義的定義。主要原因如下：

1。企業(yè)清算、重組過程中的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，相關(guān)會計處理應(yīng)當(dāng)遵循專門會計原則。當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債務(wù)重組如果債權(quán)人不作出讓步，不涉及會計確認(rèn)和披露。

在上述三種情況下，我國都有相關(guān)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，因此沒有必要用債務(wù)重組標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范。因此，將債務(wù)重組的定義恢復(fù)到1998年的標(biāo)準(zhǔn)更為科學(xué)合理。盡管新準(zhǔn)則對債務(wù)重組的定義與1998年相同，但新準(zhǔn)則的適用范圍比1998年更廣。這是因為債務(wù)重組定義中“讓步”的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同。1998年準(zhǔn)則不采用現(xiàn)值計算，而新準(zhǔn)則借鑒美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第15號公告的做法，采用現(xiàn)值計算確定債權(quán)人是否作出了“讓步”。（2） 公允價值處理的差異。公允價值的概念。公允價值又稱公允市場價值和公允價格。不同國家的會計準(zhǔn)則對公允價值概念有不同的表述，但其基本含義是相同的。《國際會計準(zhǔn)則第32號》指出：“公允價值是指熟悉和自愿的各方在公平交易中交換的資產(chǎn)或債務(wù)的金額。”FRS 7的定義是：“公允價值是指熟悉和自愿的各方在公平交易中而不是在交易中交換資產(chǎn)或負債的金額。”強制或清算拍賣交易。”在中國，它的定義是“熟悉公平交易情況的雙方自愿進行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”。（1） 從理論上講，公允價值計量能夠合理、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。① 公允價值能夠更好地反映某一時點資產(chǎn)或負債的實際價值。② 有助于充分反映債務(wù)重組對企業(yè)的實際影響，正確分析企業(yè)經(jīng)營成果。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)單獨核算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益。只有使用公允價值才能清楚地區(qū)分它們。（2） 保持會計準(zhǔn)則的一致性。在新會計準(zhǔn)則中，由于在《金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)合并》等具體準(zhǔn)則中引入了公允價值，為了保持會計準(zhǔn)則的一致性，債務(wù)重組準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量。（3） 符合國際會計慣例。為了實現(xiàn)世界貿(mào)易，我國企業(yè)應(yīng)提供與國際接軌的會計信息。公允價值計量通常被認(rèn)為是為決策者提供最相關(guān)的信息，代表著財務(wù)會計未來的發(fā)展方向。目前，公允價值已經(jīng)被越來越多的國家的會計準(zhǔn)則（包括國際會計準(zhǔn)則）采用。（3） 債務(wù)人會計處理的差異。在舊準(zhǔn)則中，債務(wù)人將債務(wù)重組差額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期虧損。新準(zhǔn)則將差額分為兩部分，一部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得，另一部分確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或資本公積損益。作者認(rèn)為這次修訂的主要原因如下：

1。舊準(zhǔn)則將債務(wù)重組所得確認(rèn)為資本公積，以防止企業(yè)通過債務(wù)重組操縱利潤。但是，有些公司將債務(wù)重組的收益計入“資本公積-其他資本公積”，然后按照有關(guān)規(guī)定用資本公積彌補以前年度的虧損，這相當(dāng)于那些為了防止利潤操縱而控制利潤的公司而列入資本公積的虧損又變成了盈利，這顯然不能完全達到控制企業(yè)通過債務(wù)重組操縱利潤的目的。如果債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本來償還債務(wù)，這項業(yè)務(wù)實質(zhì)上是兩項交易。一項交易是轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或資本，第二項交易是用第一項交易獲得的貨幣資金償還債務(wù)。這兩種交易性質(zhì)不同，單獨核算更加科學(xué)合理，能夠更好地滿足會計信息使用者的要求。2004年，深滬證券交易所對ST公司“摘帽”的條件進行了修改。“摘帽”的基本條件之一是年報扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤為正。也就是說，企業(yè)試圖利用債務(wù)重組摘帽已經(jīng)成為歷史。（4） 債權(quán)人會計處理的差異。舊準(zhǔn)則規(guī)定，非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以重組債權(quán)的賬面價值作為轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的入賬價值；新準(zhǔn)則以其公允價值作為入賬價值，以重組債權(quán)的賬面價值與重組債權(quán)的賬面價值之間的差額作為入賬價值