（1） 不單獨(dú)承擔(dān)社會(huì)職能的企業(yè)福利部門發(fā)生的設(shè)備設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)店、醫(yī)療中心、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備設(shè)施和維修費(fèi)用，以及福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；

（2）職工醫(yī)療、生活、住房、交通等方面的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括因公到外地就醫(yī)的費(fèi)用，非醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、取暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)助費(fèi)、救濟(jì)費(fèi)，食堂費(fèi)用（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)用，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、安置費(fèi)、探親旅費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置賬簿，準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)用。沒有單獨(dú)核算賬簿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正。逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理核定企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)。

在第二欄“稅額”中，填寫按稅收規(guī)定允許扣除的職工福利費(fèi)，金額小于等于第22×14行“工資薪金費(fèi)用”第二欄“稅額”；如果本行第一欄大于等于第二欄，第1欄和第2欄的差額在本行第3欄填寫，如第1欄<；如果第2欄顯示本年度實(shí)際發(fā)生額低于納稅限額，則不填寫第3欄和第4欄。2008年，F(xiàn)公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)生職工福利費(fèi)25萬元，其中生產(chǎn)職工20萬元，企業(yè)管理人員5萬元，食堂伙食補(bǔ)貼75萬元，生產(chǎn)職工65萬元，經(jīng)理10萬元，困難職工3萬元，職工6萬元稅前100萬元。2007年應(yīng)付福利費(fèi)余額5萬元（單位：萬元）。

支付時(shí)：

借方：應(yīng)付福利103

貸方：銀行存款103

計(jì)入成本時(shí)：

借方：管理費(fèi)福利18

生產(chǎn)成本福利85

貸方：應(yīng)付福利103

員工福利扣除前的金額本年稅額為600×14%=84萬元，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號），先沖減上一年度職工福利費(fèi)余額。因此，2008年允許扣除額為84+5=89萬元，本年應(yīng)納稅額增加14萬元。

新增企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表特別納稅調(diào)整項(xiàng)目附表三第24行“職工教育支出”項(xiàng)目，計(jì)入企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”并直接計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育支出（權(quán)責(zé)發(fā)生制金額）在“賬款”第一欄填寫。第二欄“稅額”按稅收規(guī)定允許扣除的職工教育費(fèi)用填寫，其數(shù)額應(yīng)小于等于第二十二行第二欄“稅額”×工資薪金費(fèi)用的2.5%，或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定的數(shù)額。如果銀行第1欄大于或等于第2欄，則第1欄和第2欄之間的差額應(yīng)填寫在銀行第3欄“增加金額”中。

當(dāng)本行第1欄<；第2欄顯示本年度職工教育費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額低于稅法允許的限額時(shí)，第3欄和第4欄不應(yīng)填寫。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，職工教育費(fèi)用本年度實(shí)際發(fā)生額占工資薪金總額2.5%以上的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。在填寫以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除附表時(shí)，由于本套申報(bào)表是以當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整為基礎(chǔ)的，以前年度未扣除但本年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育費(fèi)用，不計(jì)入當(dāng)期利潤，即該部分金額不計(jì)入本行第一欄“賬款”中，故稅額大于會(huì)計(jì)金額。為避免影響本表的邏輯關(guān)系，造成納稅評估和稽查，建議在本表第40行“其他”中減少以前年度未扣除但應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到本年度的職工教育經(jīng)費(fèi)。

[例]本年Z公司計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”的職工教育支出為10萬元，稅法允許扣除的工資薪金總額為200萬元。本年度職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為5萬元（200×2.5%），增加當(dāng)年稅收5萬元。假設(shè)2009年稅法允許扣除的工資薪金總額為300萬元，當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)支出為2萬元，2009年職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為7.5萬元（300×2.5%），當(dāng)年未扣除5萬元，當(dāng)年可扣除2萬元，應(yīng)調(diào)整稅款5萬元。

新增企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表特別納稅調(diào)整項(xiàng)目附表3第25行第1欄“賬款”列報(bào)企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”中直接計(jì)入成本的工會(huì)費(fèi)用（權(quán)責(zé)發(fā)生制金額），第二欄“稅額”列報(bào)第二十二行稅收規(guī)定允許扣除的工會(huì)費(fèi)用和金額，如本行第一欄等于或大于第二欄，則“工資薪金費(fèi)用”第二欄“稅額”減去無工會(huì)專用證明的工會(huì)費(fèi)用的2%后的余額，第1欄減去第2欄的差額，在本行“增加額”第3欄填寫；第1欄<；2欄為本行增加額的，不填寫第3欄。

[例]R公司本年工資薪金總額500萬元，稅前扣除450萬元。本年度共向工會(huì)部門兩次支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)8萬元、2萬元，其中第二次支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)未取得專用收據(jù)（單位：萬元）。

借方：管理費(fèi)用工會(huì)基金8

貸方：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)基金8

借方：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)基金8

貸方：銀行存款8

借方：管理費(fèi)用工會(huì)基金2

貸方：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)基金2

借方：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)2

貸方：銀行存款2

貸方：本年應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)2，工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額為9萬元（450×2%）。由于第二次繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)無有效證明，當(dāng)年只允許扣除8萬元，應(yīng)加稅2萬元。以上是關(guān)于這方面的法律知識，希望能對您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務(wù)，我們也支持在指定區(qū)域網(wǎng)上選擇律師，他們都有相關(guān)律師的詳細(xì)信息。你知道嗎