在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍方面，無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都沒有給出準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)的具體范圍如下：

<1。因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生的宴請(qǐng)、工作餐費(fèi)用；

2。因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的費(fèi)用；

3。因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生的游覽景點(diǎn)、交通等費(fèi)用；

4。業(yè)務(wù)關(guān)系人員因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生的差旅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)別于會(huì)議費(fèi)，不應(yīng)計(jì)入會(huì)議費(fèi)。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)當(dāng)提供足夠的能夠證明真實(shí)性的有效證明或者材料。會(huì)議費(fèi)用證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，稅務(wù)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出中發(fā)現(xiàn)有虛假現(xiàn)象的，或者在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不實(shí)的，有權(quán)要求補(bǔ)辦納稅人在一定期限內(nèi)提供充分有效的憑證或資料證明其真實(shí)性。逾期不能提供的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接拒絕扣除納稅人申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，無進(jìn)一步檢查權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在稅前扣除，先支付發(fā)生額的60%，最高銷售收入不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。這里采用“兩端卡”的方法。我們?yōu)槭裁匆@樣設(shè)計(jì)？

筆者認(rèn)為，為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許按60%的比例撥付，因此我們?nèi)藶榈卦O(shè)計(jì)了一個(gè)統(tǒng)一的比例來剔除個(gè)人消費(fèi)在業(yè)務(wù)招待支出中的比例；以當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰為最高限額，防止部分企業(yè)多用餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以不增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%。那么，企業(yè)如何充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)，盡可能減少稅收調(diào)整呢？

假設(shè)2008年銷售（業(yè)務(wù)）收入為x，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為y×60%≤x×5‰，只有y×60%=x×5‰，即y=x×8.3‰，才能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)只有在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8.3‰的臨界點(diǎn)降低，才能充分利用上述政策。有了這些數(shù)據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算時(shí)，可以先估算當(dāng)期銷售（營(yíng)業(yè)）收入，然后按8.3‰的比例粗略計(jì)算出相應(yīng)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值。一般來說，企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入是可以計(jì)量的。假設(shè)企業(yè)2008年銷售（經(jīng)營(yíng)）收入x=1億元，允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過10000×5‰=50萬元，則財(cái)務(wù)預(yù)算年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售（經(jīng)營(yíng)）收入也可以類似。

如果企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬元，計(jì)劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)為83萬元，大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰，則可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%，納稅調(diào)整增加1-60=40萬元。但另一方面，銷售（經(jīng)營(yíng)）收入的5‰只有50萬元，需要進(jìn)一步調(diào)整稅收，增加10萬元。根據(jù)兩限中取低的原則，取低值作為直接稅調(diào)整。調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額共計(jì)50萬元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.5萬元，即實(shí)際消費(fèi)100萬元，繳納企業(yè)所得稅112.5萬元。

如果企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元<；83萬元，低于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰，則可以全額扣除60%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，納稅調(diào)整增加40-24000元=16萬元。另一方面，銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰為50萬元，無需調(diào)整稅收。只需計(jì)算繳納4萬元企業(yè)所得稅，即44萬元實(shí)際消費(fèi)40萬元。因此，我們可以得出如下結(jié)論：當(dāng)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，超過60%的部分需要全額納稅，超出部分每支付1000元，稅收流出250元，1000元消費(fèi)折合1250元；當(dāng)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)低于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，限額的60%可以充分利用，只需繳納總額的40%，相當(dāng)于消費(fèi)1000元，只需繳納1100元。在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以相互替代。雖然稅法沒有對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作更多的解釋，但稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待顧客的飲食、住宿費(fèi)用，以及香煙、茶葉、禮品等費(fèi)用，正常的娛樂活動(dòng)和安排客戶出行。一般來說，購(gòu)買的禮品應(yīng)視為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。由納稅人制作或者委托加工的禮品，也可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用。相反，企業(yè)因產(chǎn)品展銷會(huì)、展覽會(huì)發(fā)生的食宿費(fèi)用，也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這為納稅人規(guī)劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)提供了一個(gè)“活動(dòng)”空間。鑒于上述政策和規(guī)劃空間，納稅人可以根據(jù)支出項(xiàng)目的性質(zhì)，合理運(yùn)用權(quán)利實(shí)施稅收籌劃。例如，在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目，計(jì)算經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)在年終申報(bào)或檢查時(shí)，對(duì)類似項(xiàng)目發(fā)生不必要的爭(zhēng)議。要及時(shí)將公司“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的金額與銷售（營(yíng)業(yè)）凈收入（總額）進(jìn)行比較。如果發(fā)現(xiàn)其中一項(xiàng)費(fèi)用“超支”，要及時(shí)調(diào)整“類似”項(xiàng)目。如一家年銷售凈收入預(yù)計(jì)達(dá)到1000萬元的企業(yè)，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”稅前扣除限額為5萬元，“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”和廣告費(fèi)稅前扣除限額為150萬元。截至10月底，已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元（60%為6萬元），業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)已超過扣除限額，仍有較大額度空間。這樣，納稅人就可以在剩余的幾個(gè)月內(nèi)將自產(chǎn)或委托加工的商品作為禮品贈(zèng)送給顧客，并將商務(wù)洽談會(huì)和展覽的食宿費(fèi)用計(jì)入“商務(wù)宣傳費(fèi)”賬戶。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，稅收籌劃的概念已被廣泛接受，合法性是區(qū)分稅收籌劃與偷稅漏稅的根本標(biāo)志。稅收籌劃的前提是要符合國(guó)家法律法規(guī)。沒有法律依據(jù)的稅收籌劃將以失敗告終。

筆者在實(shí)踐過程中遇到了這樣一個(gè)例子：某公司的經(jīng)理總是擔(dān)心年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除指標(biāo)不足，于是想出了一個(gè)“好主意”，即通過偏遠(yuǎn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)兌換當(dāng)?shù)氐恼写缓蟀阉麄兊牟盥觅M(fèi)記在帳上，以便“避稅”。應(yīng)該說，這種方案不叫稅務(wù)籌劃，而是稅務(wù)欺詐。法律明確禁止稅務(wù)欺詐。稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦查明事實(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，并受到相應(yīng)的處罰。經(jīng)理的欺騙行為絕對(duì)不可取