近年來，一系列重大企業(yè)管理舞弊案件的發(fā)生，使得審計師在會計報表審計中發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任越來越大。在新的歷史條件下，審計人員如何發(fā)現(xiàn)舞弊行為？筆者認為，做好相關(guān)工作應(yīng)注意以下三個方面。首先，在舞弊審計中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，審計人員的重點不是發(fā)現(xiàn)重大錯誤和判斷公平性，而應(yīng)放在異常、異常和會計不規(guī)范上。有數(shù)據(jù)顯示，90%以上的財務(wù)舞弊是偶然發(fā)現(xiàn)的，而不是通過一般會計報表審計發(fā)現(xiàn)的。因此，保持職業(yè)懷疑是舞弊審計最基本的要求。

1。職業(yè)懷疑主義是審計人員的一種傾向，即不相信管理層的決心，要求管理層予以確認。長期以來，審計職業(yè)對職業(yè)懷疑論的認識是中性的。然而，在舞弊審計中，對職業(yè)懷疑論的中立認識顯然不利于舞弊的發(fā)現(xiàn)。舞弊審計中的職業(yè)懷疑論應(yīng)該是激進的。因此，審計人員應(yīng)首先考慮是否存在舞弊嫌疑（而不是推斷管理層誠實守信），并在整個過程中始終保持高度的懷疑態(tài)度。我們應(yīng)該做出專業(yè)判斷。保持職業(yè)懷疑與運用職業(yè)判斷是分不開的。在審計籌劃階段，審計組成員應(yīng)當(dāng)對委托方會計報表是否存在重大舞弊、公司如何進行會計報表舞弊、管理層面臨的舞弊壓力、管理層對內(nèi)部控制風(fēng)險的考慮等作出專業(yè)判斷，以及是否有必要利用專家的工作。在審計實施階段，審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷能力，捕捉重大舞弊的線索，分析重大舞弊的可能性。不應(yīng)過分依賴管理層的報表和報表，對管理層不希望檢查的子公司、工作場所和賬目進行審計；防止管理層對審計人員常用的審計方法有透徹的了解，并采取相應(yīng)的規(guī)避措施。審計人員難以就重要事項收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的，應(yīng)當(dāng)推定有財務(wù)報告舞弊的嫌疑。在審計完成階段，審計人員還應(yīng)注意管理層不披露或不誠實地披露重大未來事件和或有事項的可能性。對審計證據(jù)的評價也應(yīng)持一定的懷疑態(tài)度。對于通過常規(guī)審計程序獲得的證據(jù)，特別是內(nèi)部證據(jù)，甚至是具有獨立來源的文件，審計人員應(yīng)考慮設(shè)計額外或額外的審計程序，以獲得相互確認的可靠信息。例如，獲取銀行對賬單是檢查銀行存款的標(biāo)準(zhǔn)取證程序。但是，由于電子技術(shù)的發(fā)展，被審計單位可能利用高科技手段篡改、偽造銀行對賬單。對于重要和異常的銀行賬戶，審計人員應(yīng)親自到銀行進行確認。二是堅持有效的審計程序。公司的經(jīng)濟狀況不好，管理層可能產(chǎn)生舞弊的動機或壓力，公司的經(jīng)營風(fēng)險會轉(zhuǎn)化為會計報表舞弊的風(fēng)險，審計人員必須了解公司的經(jīng)濟狀況來評估其經(jīng)營風(fēng)險。了解公司的經(jīng)濟狀況和經(jīng)營風(fēng)險，應(yīng)從內(nèi)部和外部兩個方面進行。內(nèi)部因素包括企業(yè)類型、經(jīng)營特點、管理狀況、財務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營業(yè)績；外部因素包括行業(yè)特點、競爭狀況、經(jīng)濟環(huán)境和與供應(yīng)商的關(guān)系。深入了解客戶的財務(wù)狀況，可以使審計人員從更高的角度看待問題，發(fā)現(xiàn)舞弊的潛在動機，評估會計報表舞弊的可能性，從而更有效地發(fā)現(xiàn)舞弊。而且，深入了解公司的經(jīng)濟狀況有利于分析程序的實施。分析程序中的分析對象和方法，特別是預(yù)期的確定，與公司經(jīng)濟狀況的確定是分不開的。

充分利用分析方法。分析方法是根據(jù)財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間的明顯或可預(yù)測的關(guān)系，對財務(wù)信息的合理性進行評價和分析。分析程序是揭露舞弊的重要工具，特別是在識別管理舞弊方面。由于不同信息之間的相關(guān)性，有效的分析程序可以幫助審計師識別在詳細測試中不易發(fā)現(xiàn)的異常交易、事件、金額、比例、趨勢和欺詐跡象。分析方法可以是比率分析或趨勢分析、絕對數(shù)分析或相對數(shù)分析，將財務(wù)信息與以往信息、行業(yè)信息、非財務(wù)信息和預(yù)期結(jié)果進行比較。分析程序的使用更多地取決于審計師的經(jīng)驗和想象力。

執(zhí)行查詢過程。欺詐在本質(zhì)上是容易隱藏和難以發(fā)現(xiàn)的。雖然隱藏的方法很多，但仍然有線索。發(fā)現(xiàn)詐騙的最佳線索不是圖書信息，而是相關(guān)人員。審計師對管理體系和員工的詢問是發(fā)現(xiàn)舞弊的重要途徑。一般來說，舞弊調(diào)查的對象包括管理層、審計委員會或類似機構(gòu)、內(nèi)部審計師以及其他對審計對象有影響的人員。審核員必須注意詢問的內(nèi)容和方法，掌握詢問的技巧，避免直截了當(dāng)、讓相關(guān)人員無法接受，并運用心理戰(zhàn)術(shù)。質(zhì)詢的內(nèi)容包括：是否知道已經(jīng)發(fā)生的任何指控或涉嫌欺詐行為；管理層對企業(yè)內(nèi)部欺詐風(fēng)險的認識，以及對會計記錄、分類和交易中可能存在的欺詐風(fēng)險的判斷；管理層降低欺詐風(fēng)險的計劃和控制措施；以及是否有特定的營業(yè)場所或營業(yè)部門更容易欺詐。此外，審計師還應(yīng)詢問財務(wù)報告流程之外的人員是否存在欺詐或可疑的欺詐跡象。例如，不直接參與財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)經(jīng)理和內(nèi)部法律顧問，他們可以向?qū)徲嫀熖峁┆毺氐囊暯牵瑥姆秦攧?wù)角度確認管理層提供的信息，或提供內(nèi)部控制以外的管理控制信息。

注意現(xiàn)場調(diào)查和專家協(xié)助程序。重大財務(wù)報告舞弊往往涉及虛構(gòu)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)往往偽造合同、出口報關(guān)單、財務(wù)票據(jù)甚至發(fā)票等業(yè)務(wù)單據(jù)。審計師現(xiàn)場調(diào)查程序的拓展，必將為舞弊的發(fā)現(xiàn)提供有意義的線索。審計師的調(diào)查范圍包括內(nèi)部和外部兩個方面。內(nèi)部調(diào)查，如深入企業(yè)生產(chǎn)線，觀察生產(chǎn)經(jīng)營過程，詢問采購員、銷售員、保管員、生產(chǎn)工人等相關(guān)人員，能夠獲取有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制和生產(chǎn)經(jīng)營實際情況的重要信息。外部調(diào)查，如對供應(yīng)商、代理商、消費者甚至同行業(yè)企業(yè)的調(diào)查。再比如，對于虛構(gòu)收入的欺詐審計，觀察供銷過程，給供應(yīng)商和客戶寫信，可以為審計人員提供更多的線索。當(dāng)然，審計師要想真正實施廣泛的內(nèi)外部調(diào)查，還需要法律法規(guī)賦予其相應(yīng)的權(quán)限，需要改善整體的執(zhí)業(yè)環(huán)境。在調(diào)查和審計中，也要積極利用專家的工作，特別是對一些我們不確定、對會計報表有重大影響的事項，必須咨詢或者聘請專家協(xié)助。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎