數(shù)據(jù)分析表明，新準(zhǔn)則實(shí)施后，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的效果并不盡如人意，企業(yè)為操縱利潤(rùn)而做出的惡意判斷依然存在。本文指出，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)建立在客觀基礎(chǔ)上，建立在企業(yè)各方面負(fù)責(zé)人出具的證明材料上。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不能也不能代替企業(yè)其他部門(mén)和人員的職業(yè)判斷。相反，他們應(yīng)該充分依靠其他部門(mén)和專(zhuān)業(yè)人士的判斷作為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的證明和證據(jù)。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)估計(jì)；獨(dú)立審計(jì)；客觀依據(jù)

一般來(lái)說(shuō)，在人們的印象中，準(zhǔn)則和職業(yè)判斷似乎是不同的。然而，根據(jù)加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的研究報(bào)告《財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)判斷》，準(zhǔn)則只是職業(yè)判斷的另一種形式。標(biāo)準(zhǔn)和判斷之間的關(guān)系是雙向的。判斷程序在會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在已久，職業(yè)判斷是在認(rèn)真考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下做出的，理解準(zhǔn)則與職業(yè)判斷的關(guān)系是理解準(zhǔn)則作用的核心（加拿大準(zhǔn)則制定報(bào)告）特別委員會(huì)，1980年）。無(wú)論是原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其實(shí)施都離不開(kāi)判斷過(guò)程?！薄耙?guī)則導(dǎo)向”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接規(guī)定了多種選擇，企業(yè)可以選擇其中一種進(jìn)行交易的會(huì)計(jì)處理；“原則導(dǎo)向”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅需要越來(lái)越高層次的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，但由于缺乏詳細(xì)的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督水平也較高。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)必然給會(huì)計(jì)職業(yè)判斷留下靈活的空間。由于歷史原因，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在我國(guó)還是一個(gè)新名詞。目前，無(wú)論是在會(huì)計(jì)理論界還是實(shí)務(wù)界，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷都沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的整體水平較低。對(duì)它的理解往往局限于會(huì)計(jì)人員在日常業(yè)務(wù)處理中對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)要素計(jì)量的選擇，即會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的入賬時(shí)間和金額，確定應(yīng)當(dāng)采用的會(huì)計(jì)政策和處理方法。這已成為我國(guó)會(huì)計(jì)人員面臨的一項(xiàng)艱巨任務(wù)，因?yàn)椤稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定為會(huì)計(jì)要素的處理政策和方法留下了選擇余地，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)價(jià)方法、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法等，交貨和存貨；固定資產(chǎn)折舊方法和凈殘值率的確定；合并形式的選擇等。不同的選擇會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的結(jié)果，不同的結(jié)果會(huì)對(duì)企業(yè)在不同時(shí)期產(chǎn)生相反的影響。然而，這只是狹義的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。廣義的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷還應(yīng)包括人們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇（目前通過(guò)政府部門(mén)），這正是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的更高層次。顯然，沒(méi)有正確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇，就永遠(yuǎn)不會(huì)有真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)首先作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度內(nèi)容的選擇（長(zhǎng)春，2004）。

今后我國(guó)不再制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而只制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度是各企業(yè)單位結(jié)合自身具體情況制定并經(jīng)本單位主管部門(mén)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度的制定也是會(huì)計(jì)政策的選擇，也需要在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中進(jìn)行。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、現(xiàn)階段并存的會(huì)計(jì)制度和各種暫行規(guī)定。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷關(guān)注的源泉。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展密切相關(guān)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定著會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的發(fā)展水平，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國(guó)2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以原則導(dǎo)向?yàn)橹?，與規(guī)則導(dǎo)向并存。在這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間首先由準(zhǔn)則的彈性空間決定。新準(zhǔn)則包括生物資產(chǎn)、職工薪酬、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、政府補(bǔ)助、所得稅、外幣折算、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、油氣開(kāi)采等具體準(zhǔn)則，其中：填補(bǔ)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的許多空白，并在基于規(guī)則的準(zhǔn)則下作出了許多具體規(guī)定。如何選擇合適的會(huì)計(jì)政策，如何選擇折舊方法，如何選擇存貨交收的計(jì)價(jià)方法，如何確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，如何使企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量更加有效，利潤(rùn)更加真實(shí)，都取決于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。同時(shí)，新準(zhǔn)則中的金融工具等四大系列準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是原則導(dǎo)向的，更多地依賴(lài)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，而不是規(guī)則導(dǎo)向。目前，我國(guó)金融工具和金融交易日益呈現(xiàn)出復(fù)雜的發(fā)展趨勢(shì)，這對(duì)金融工具會(huì)計(jì)提出了很大的挑戰(zhàn)。特別是對(duì)于衍生金融工具，由于其不需要初始凈投資或投資要求很小，歷史成本對(duì)其無(wú)能為力，只有公允價(jià)值才能對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量。公允價(jià)值不同于其他計(jì)量屬性。它建立的當(dāng)前交易只能參照市場(chǎng)當(dāng)前的交易價(jià)格進(jìn)行估計(jì)。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠恰當(dāng)、公正地反映客觀經(jīng)濟(jì)和商業(yè)事件的本質(zhì)，為利益相關(guān)者提供真實(shí)、公正、更具相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，合理配置有限的社會(huì)資源，反之，不當(dāng)或惡意的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)扭曲社會(huì)秩序經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的本質(zhì)，產(chǎn)生扭曲的會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率，甚至成為企業(yè)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的手段。因此，研究新準(zhǔn)則實(shí)施后會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理論與應(yīng)用是一個(gè)值得關(guān)注的研究課題。二是新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響——以昆明*Da③和金融街④為例分析，在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模型進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并按平均壽命法計(jì)算折舊。預(yù)計(jì)使用年限為35年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%?！?。昆明大學(xué)2007年年報(bào)顯示，2007年末投資性房地產(chǎn)金額156690798.53元，占總資產(chǎn)的8.26%；2006年末投資性房地產(chǎn)金額13585511.82元，占總資產(chǎn)的1.21%；2006年末投資性房地產(chǎn)變動(dòng)率為1.21%總資產(chǎn)18.35%，全年新增投資性房地產(chǎn)近1.5億元。

金融街是自2007年1月1日《上市公司投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》實(shí)施以來(lái)，第一家發(fā)布變更投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策公告的上市公司。在2007年年報(bào)中，投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策披露如下：“本公司于資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。本公司投資性房地產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)按平均年限法攤銷(xiāo)或折舊。預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)45年的，按45年攤銷(xiāo)或折舊”。金融街2007年年報(bào)顯示，2007年末投資性房地產(chǎn)金額151196萬(wàn)元，占總資產(chǎn)的10.90%；2006年末投資性房地產(chǎn)金額5525萬(wàn)元，占總資產(chǎn)的0.48%；投資性房地產(chǎn)占總資產(chǎn)的變動(dòng)比例資產(chǎn)占比10.42%，全年新增投資性房地產(chǎn)近15億元。本公司投資性房地產(chǎn)中，租賃房地產(chǎn)949782873.90元，租賃房地產(chǎn)