1、 我國現階段中小企業審計的特殊性和難度，經濟法律環境不完善，中小企業發展水平不高，中小企業生產經營管理水平相對落后落后，導致一些中小企業公布的財務報表存在會計信息真實性的大問題。注冊會計師審計提供合理、適當的審計結果，必須在取得被審計單位真實財務數據的基礎上取得。中小企業審計的最大難點在于信息的透明度和真實性，這也是中小企業審計風險的主要來源。產生上述問題的主要原因有以下幾點，需要注冊會計師予以考慮。

1。公司治理結構的先天缺陷。在我國，許多中小企業產權不清或所有者與經營者不分離，使得所有者無法約束經營者。企業最高管理者的權力往往高于企業管理體制。而且，由于企業資產規模小，投資者一般很少，可能是個人獨資企業，更方便人們操縱利潤。缺乏健全的內部控制制度，財務管理制度不規范。在很多企業，一是內部控制主體素質低下；二是內部各部門和員工對內部控制存在偏差或不了解，甚至管理工作都依賴于老板或幾個人的臨時決定，這使得內部控制制度不完善或制度化但沒有得到有效實施，造成企業財務工作混亂和會計造假，嚴重影響了企業管理會計信息質量。三。缺乏內部審計等監督機制。許多中小企業沒有設立內部審計機構，甚至與財務人員同處一個部門。即使有獨立的內部審計機構，在一些家族式管理的民營企業或內部人控制嚴重的企業，其職能也被弱化，不能充分發揮監督作用。聘請注冊會計師審計的目的可能不純正。因為民營企業的所有者和經營者是不分離的，沒有必要要求所有者委托獨立的第三方審計。聘請注冊會計師進行審計的目的是為了滿足法律法規的要求，如工商年檢、稅務稽查等；為了滿足業務流程的需要，如向銀行貸款、發行融資券等，企業利用會計師事務所的聲譽進行審計為其資產狀況和經營成果提供證據。由于強烈的利益訴求，企業對審計報告的結果會有一個清晰的認識。因此，注冊會計師在承擔業務和實施審計工作的過程中，必須保持職業謹慎，有理由懷疑被審計單位存在舞弊的可能性，并考慮事務所是否能夠抵制客戶的不合理要求。第二，對風險導向審計的認識注冊會計師審計的最終目的是發現錯誤，防止舞弊，會計師事務所不是控制風險的保險機構。風險導向審計的目的是更有效地發現舞弊行為，而不是以此為借口減少審計程序。重大錯報風險評估是提高審計效果和效率的有效工具，但不能擴大風險評估的對象，提高風險評估審計的效果。在中小企業審計過程中，不詳細分析報告舞弊的原因、過程和結果，擴大風險考量的范圍，也是扭曲風險導向基本原則的一種方式。

中國注射劑市場協會發布的審計草案模板，規范了風險導向審計在審計草案中的實施，但從今年的實踐經驗來看，風險導向審計在中小企業審計實踐中是否完全有效，筆者認為，不能完全按照這種模式進行審計，必須有針對性，因地制宜，當然，這也是出于時間成本的考慮。首先，全面了解企業管理是不現實的。企業的具體情況則大不相同。注冊會計師很難在有限的審計時間內，通過對重大錯報風險水平的全面了解來評估其風險水平。因此，對于財務報表審計而言，對企業經營管理風險的認識和評價只能是有針對性的。最重要的是審計人員要有這種風險意識，并將其貫穿于審計的全過程。其次，企業財務舞弊的手段多種多樣，包括違反財務會計方法的舞弊（非法型）、違反會計方法的舞弊（混合型）、操縱、隱瞞、捏造的舞弊（舞弊型），以及利用會計政策和制度控制利潤的欺詐行為（操縱型）。對于各種欺詐行為，應采取不同的審計策略。以風險導向理論為基礎的風險導向審計準則，顯然不可能用一套風險過程理論來涵蓋所有情況，推演出能夠指導實踐的實質性程序。第三，通過對企業經營管理風險狀況、重大錯報風險水平、控制測試保證程度和實質性程序保證程度的了解和評價，指導實質性程序的實施，都需要會計人員的專業判斷注冊會計師。通過一些模板或審計軟件等測試不可能同時得到定量指標，必須運用專業判斷進行必要的分析和適當的修正。第三，具體實施中小企業風險導向審計在實施制度導向審計時，同樣需要了解和檢驗企業內部控制，那么風險導向審計是僅僅是提高企業管理層對重大錯報風險評估的認識的步驟，還是我們在實踐中需要重點解決的問題。在了解企業的經營管理和內部控制之前，我們可以對財務數據進行分析，比如對兩個時期的簡單數據進行分析，從而對企業的經營狀況有一個定性的了解。如果不了解企業的主營業務和盈利點，就無法安排審計重點。如果我們把每件事都做得很細，不分重點、全面，最后肯定會白費力氣，也無法保證重大錯報風險的識別。

2。關注和收集企業所在行業的財務指標信息及與財務指標相關的信息。如行業市場份額分布、行業毛利率、行業費用特征、行業資產投入與更新等信息，將直接保證收入、成本率、費用完整性、資產金額、資產減值等報表的合理性，等等，對企業法律法規狀況的了解還應與財務報表指標相結合，企業是否承受外部壓力，哪些指標有外部要求，企業是否為了滿足這些壓力而實施欺詐或者預期指標；同時，我們應該了解并關注與突發事件和可能的訴訟形成相關的外部環境。關注財務報告的發布目的，在管理層誠信的基礎上做出合理的評價。要關注企業實際經營情況，通過檢查查詢，宏觀了解企業披露的經營成果和資產是否符合實際情況。當兩者之間存在較大差距或管理層直接或間接施加不適當的經濟壓力時，我們必須考慮是否終止業務協議或發表適當的意見。

5。必須根據風險評估程序的結果制定進一步的審計程序，否則風險評估程序是無用的。在實施風險評估程序時，有可能發現很多欺詐行為和欺詐領域。這些欺詐行為有的可以追溯到應當調整的數額，有的還需要結合實質性程序進一步核實。當然，風險評估程序也可以證明某一領域不存在欺詐的可能，這可以減少實質性程序，提供保證。在中小企業審計時間有限的情況下，實施中小企業審計具有重要意義