錯誤一：詢價書在執行詢價書程序時不受控制。

第1312號標準第14條規定：“執行詢價書程序時，注冊會計師應對詢價書進行控制”。但在日常審計實踐中，一些注冊會計師為了省事，或不知如何控制，往往將執行程序交給被審計單位財務人員，放棄對確認書的控制，嚴重影響了確認書的可靠性，從而潛伏著嚴重的審計風險風險。因此，注冊會計師必須嚴格按照審計準則的要求對確認函進行控制，包括準則1312第14條規定的四個方面：（1）確定需要確認或填寫的信息；（2）選擇合適的被驗證人；（3）設計確認函，包括正確填寫被審核人的姓名、地址，以及被審核人直接回復注冊會計師的地址等信息；（四）出具確認函并跟進，必要時再將確認函發給被審核人。”上述四個方面實際上要求注冊會計師從頭到尾對確認書的全過程保持控制，即不能被包括被審計單位財務人員在內的其他人員控制。然而，在實際操作中，注冊會計師助理人員可以在注冊會計師的控制下執行信件程序，助理人員對注冊會計師負責。錯誤二：所有注冊會計師不執行函電程序，而是直接執行替代測試，部分注冊會計師由于等待回信時間過長，不愿意執行函電程序，影響了正常的審計進度，回信率低，銀行存款信成本高。這些想法都是錯誤的。標準1312第12條規定，“注冊會計師應當對銀行存款、貸款和其他與金融機構有關的重要信息執行函電程序，除非有充分證據表明某一銀行存款，與金融機構有關的貸款和其他重要信息對財務報表不重要，重大錯報風險較低。對這些項目不執行函電程序的，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明原因。”第十三條還規定：“注冊會計師應當對應收賬款執行函電程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或者函電可能無效。如果該信函可能無效，注冊會計師應實施替代審計程序，以獲取相關和可靠的審計證據。應收賬款未經函電確認的，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明原因。”從以上兩項規定可以看出，銀行存款、貸款等重要信息（以下簡稱“銀行存款及其他項目”）在與金融機構交易時的規定以及應收賬款函電程序的執行存在異同。

有三個共同點：第一，注冊會計師應當，即必須對上述事項實施信函確認；第二，不實施信函確認的共同前提是有充分證據表明上述事項對財務報表不重要；第三，對上述事項不執行確認函程序的，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明原因。

還有三個區別：第一，不進行通信的原因不同。除上述相同原因外，未執行銀行存款和其他項目信函程序的原因也必須具有低的重大錯報風險。在審計準則中，“和”的使用有兩個原因，即兩個原因必須同時具備。未對應收賬款實施通信的另一個原因是，通信可能無效，但不必同時可用。第二，對于銀行存款等項目，我們不能用該函可能無效的理由拒絕執行該函，而對于應收賬款，我們可以用該理由拒絕執行該函。第三，對于銀行存款等項目，我們不能以信函可能無效為由直接執行替代審計程序，而對于應收賬款，我們可以以信函可能無效為由直接執行替代審計程序。可以看出，注冊會計師在審計銀行存款等項目和應收賬款時，必須注意三個方面：一是必須首先選擇執行函電程序，除非準則中有上述相應的理由，否則不能執行函電程序；二是必須先選擇執行函電程序，我們必須在審計工作草案中說明銀行存款和應收賬款未經書面核實的原因。說明的理由必須充分，證據必須充分。不解釋、解釋不充分、證據不足或者沒有證據的，應當予以糾正；第三，注冊會計師不得以本函可能無效為理由，直接對銀行存款等項目實施替代審計程序，但只能以應收賬款函可能失效為理由，對應收賬款實施替代審計程序。錯誤3：不知道如何判斷和解釋不執行信函程序的原因根據標準1312的規定，注冊會計師對銀行存款和其他項目不執行信函程序的原因是：除非有足夠證據表明某一銀行存款和其他項目對財務報表不重要，與之相關的重大錯報風險很低。值得注意的是，這兩個原因必須同時存在。注冊會計師不執行應收賬款函電程序的原因有兩個：一是除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要；二是函電很可能無效。請注意，這兩個原因不需要同時出現。

問題是如何判斷銀行存款和其他項目對財務報表不重要，且與之相關的重大錯報風險很低，如何判斷應收賬款對財務報表不重要？針對這些問題，一些注冊會計師往往不知道如何判斷重大錯報的重要性和風險，對審計草案中未實施確認書的原因也不重視，并作出必要的解釋或者解釋、證據不足。

小編認為可以從以下四個方面綜合考慮和說明原因：

首先，注冊會計師可以通過風險評估審計程序，特別是對與應收賬款和銀行存款相關的內部控制的了解和評價，是否存在重大風險對應收賬款和銀行存款中存在的錯報、重大錯報風險的程度、存在重大錯報風險的可能性進行分析、評價和判斷。

其次，我們可以通過實施實質性分析程序，對應收賬款和銀行存款進行必要的分析和評估，以獲取相關、可靠的審計證據并作出判斷。

第三個是通過考慮確定的重要性級別。四是對日常核算中與企業有關的會計科目的性質、用途、規范程度、金額、余額等進行綜合分析判斷。

此外，在日常審計實踐中，哪些銀行存款賬戶不能通過信函核實？主要包括以下三類：

一是企業稅務賬戶、社保賬戶等特殊用途的賬戶，不太可能發生融資業務等交易，且原銀行對賬單已核對正常的，可以考慮不予函證。

第二，如果賬戶金額小，余額小（請注意，需要結合確定的重要程度進行充分考慮和分析），業務簡單明了，這些賬戶的原始銀行對賬單已經核對無異常，可以考慮不通過信函確認。

第三，企業為了方便工作，提高工作效率，往往以相關工作人員的名義開立銀行卡，存入一定數額的資金作為備用金。如果銀行卡余額較小，及時收到報告，使用規范，相關銀行對賬單原件核對正常，可以認為不予函證。但必須注意兩點：第一，除了審計準則外，還必須結合注冊會計師自身的專業經驗和判斷；第二，如果注冊會計師最終決定對相關銀行賬戶和其他項目不執行函電程序，則必須進行必要和充分的抽樣檢驗