注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下三個方面考慮小企業(yè)內(nèi)部控制缺陷對內(nèi)部控制審計的影響。

首先，如果小企業(yè)能夠提供書面的內(nèi)部控制制度（體現(xiàn)在制度編制、手冊、文件等方面），但這只是評價內(nèi)部控制設(shè)計和實施的基本前提，并不意味著內(nèi)部控制設(shè)計必須有效，更不用說內(nèi)部控制已經(jīng)實施并達到預(yù)期的運行效果，也不一定意味著控制測試能夠?qū)嵤４藭r，根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號—通過了解被審計單位及其所處環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險應(yīng)用指南》的規(guī)定，“在對小企業(yè)進行審計時，更容易了解其制度和流程，可見，即使小企業(yè)有書面的內(nèi)部控制制度，注冊會計師對小企業(yè)的業(yè)務(wù)制度和流程的理解也應(yīng)該更多地依賴于詢問而不是文件檢查。事實上，小企業(yè)書面的內(nèi)部控制制度往往流于形式。因此，注冊會計師應(yīng)根據(jù)小企業(yè)內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況，了解小企業(yè)內(nèi)部控制中可能存在的問題或薄弱環(huán)節(jié)，并對通過了解內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的重大錯報可能存在的風(fēng)險進行評估。此時，注冊會計師對內(nèi)部控制的理解可能主要依賴于詢問、觀察等審計程序，在設(shè)計進一步的審計程序時，應(yīng)更多考慮使用實質(zhì)性程序，即不實施控制測試，而是直接關(guān)注實質(zhì)性程序。其次，小企業(yè)可能無法以文件的形式獲得有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù)。特別是當(dāng)管理層與其他人員的溝通不正式而有效時，小企業(yè)可以通過管理層與員工的口頭溝通和管理層的示范作用，形成強調(diào)誠信和道德行為重要性的企業(yè)文化。因此，中小企業(yè)管理者或所有者-經(jīng)營者對內(nèi)部控制的態(tài)度、理解和措施對注冊會計師了解其控制環(huán)境具有重要意義。因此，雖然沒有書面的內(nèi)部控制制度，但由于這種控制環(huán)境的存在，大多數(shù)小企業(yè)實際上都有簡化的、非正式的、有效的、可識別的控制活動，這些控制活動一般能夠保證小企業(yè)正常、可持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營。然而，小企業(yè)通常很難實行適當(dāng)?shù)呢?zé)任分離，因此注冊會計師不僅要考慮小企業(yè)所采取的這些控制活動是否能夠有效地實現(xiàn)控制目標(biāo)，還要考慮小企業(yè)可能沒有太多注冊會計師能夠識別的控制，因此不可能進行控制試驗。因此，注冊會計師在為小企業(yè)設(shè)計和實施進一步的審計程序時，可以主要考慮采用實質(zhì)性方案。第三，無論小企業(yè)是否有書面的內(nèi)部控制，事實上，小企業(yè)內(nèi)部控制仍存在一些問題，如控制環(huán)境薄弱、缺乏正式的風(fēng)險評估流程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通過于簡單和非正式、信息分離有限等責(zé)任、缺乏持續(xù)的監(jiān)督活動、所有者（管理層）優(yōu)于內(nèi)部控制等因素使得注冊會計師難以信任小企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，在許多情況下，注冊會計師主要考慮采用實質(zhì)性方案。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎