1、 開展業(yè)務(wù)，要堅(jiān)持可審計(jì)性原則。

由于一些小企業(yè)存在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)過分集中、內(nèi)部控制有限、缺乏充分分工和約束、收入來源單一、會(huì)計(jì)記錄簡單導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄不完整等問題。，這可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，也不可能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以改進(jìn)審計(jì)程序。如果貿(mào)然接受委托，將導(dǎo)致難以承受或降低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解這些企業(yè)的基本情況，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，確定其是否受委托。如果會(huì)計(jì)記錄不完整、不存在內(nèi)部控制或管理層缺乏誠信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮拒絕委托或解除業(yè)務(wù)協(xié)議。我們不應(yīng)該貪圖瑣碎的審計(jì)費(fèi)用，而不顧其可審計(jì)性。二是編制審計(jì)方案要堅(jiān)持針對(duì)性原則。

由于小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)可以根據(jù)自身的特殊情況簡化審計(jì)程序和審計(jì)人員，提高審計(jì)效率。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮小企業(yè)的內(nèi)部控制等薄弱環(huán)節(jié)，是否有可靠的內(nèi)部控制，以及在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)是否有必要設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制測試。

筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的審計(jì)計(jì)劃只有在全面了解小被審計(jì)單位上述情況的基礎(chǔ)上，才能具有針對(duì)性和有效性。不要照搬適用于上市公司審計(jì)各方面的要求，制定小被審計(jì)單位的審計(jì)方案。第三，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)要堅(jiān)持可操作性原則。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要領(lǐng)域或事項(xiàng)，并進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無疑將起到積極作用。但在實(shí)踐中如何操作呢？通過學(xué)習(xí)，筆者認(rèn)為至少應(yīng)該從了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境的多重因素入手，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，設(shè)計(jì)詳細(xì)的問卷或調(diào)查提綱來實(shí)施。

一般來說，首先從公司行業(yè)情況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境等外部因素的調(diào)查分析，可以判斷公司經(jīng)營是否正常，今年宏觀和微觀政策是否發(fā)生重大變化。其次，從被審計(jì)單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、投融資活動(dòng)等方面，可以看出被審計(jì)單位是否存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的明顯動(dòng)機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位是民營企業(yè)，應(yīng)特別關(guān)注其納稅情況，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，看其是否符合國家規(guī)定的要求，是否存在明顯的違反制度的操作風(fēng)險(xiǎn)，然后在實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)過程中進(jìn)一步把關(guān)。

第四，評(píng)估被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，看目標(biāo)、戰(zhàn)略是否符合整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，是否有偏離市場的相關(guān)決策。第五，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)績效。如果是國有企業(yè)，應(yīng)結(jié)合國資委等相關(guān)監(jiān)管部門發(fā)布的考核指標(biāo)進(jìn)行考核，看是否有人調(diào)整與其負(fù)責(zé)人相關(guān)的關(guān)鍵績效指標(biāo)。比如，民營企業(yè)要注重銀行貸款要求和避稅動(dòng)機(jī)。此外，還要了解和檢驗(yàn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在上述對(duì)小型被審計(jì)單位評(píng)價(jià)分析的基礎(chǔ)上，才能從整體上識(shí)別和把握重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或重要事項(xiàng)，使實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)具有針對(duì)性，科學(xué)合理地配置審計(jì)權(quán)力，以達(dá)到事半功倍的效果。第四，在進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，要堅(jiān)持成本與效益相匹配的原則。

畢竟會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是對(duì)自身損益負(fù)責(zé)的中介機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮審計(jì)收支。因此，我們需要認(rèn)真學(xué)習(xí)和深刻理解審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，善于區(qū)分哪些是必須執(zhí)行的關(guān)鍵程序，哪些是次要或輔助程序，以及小被審計(jì)單位每個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的具體審計(jì)程序，從而科學(xué)合理地安排審計(jì)人員，提高審計(jì)效率。具體而言，在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和實(shí)施分析程序所獲得的情況，對(duì)小被審計(jì)單位的重要賬戶余額、重要交易和損益表中的一些重要項(xiàng)目進(jìn)行測試和分析。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，還應(yīng)特別注意小企業(yè)主、經(jīng)營者的下列情形：為少繳稅少收入、多支出；在被審計(jì)單位列示私人支出用于外部融資等需要粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；將管理人員薪酬與經(jīng)營成果掛鉤等。（作者單位：*金城會(huì)計(jì)師事務(wù)所揚(yáng)州分所）。以上是關(guān)于這方面的法律知識(shí)，希望能對(duì)您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務(wù)，我們也支持在指定區(qū)域網(wǎng)上選擇律師，他們都有相關(guān)律師的詳細(xì)信息。你知道嗎