借款費用是企業為借款而支付的費用。包括借款利息、折價或溢價攤銷、輔助費用和外幣借款產生的匯兌差額◆ 借款利息包括向銀行或其他金融機構借款產生的利息，發行公司債券產生的利息，以及為購建或生產符合資本化條件的資產而產生的計息債務所承擔的利息◆ 借款產生的折價或溢價主要是指債券發行產生的折價或溢價。債券發行折價或溢價的實質是債券息票利率的調整（即債券息票利率調整為實際利率），屬于借款費用的范疇。注：超額（折扣）價格本身不是借款成本，超額（折扣）價格的攤銷屬于借款成本◆ 借款發生的輔助費用，是指企業在借款過程中發生的手續費、傭金等費用。由于這些費用是安排借款產生的，因此也屬于借款資金支付的價格，是借款成本的一部分。承租人按照租賃標準確認的融資租賃發生的融資費用也屬于借款費用。無論是自營還是費用化，均按借款費用標準處理

輔助費用資本化，只需掌握發行債券發生的相關費用的處理。實際上，該輔助費用是通過債券折價或溢價的攤銷進行資本化的，不需要專門計算輔助費用的資本化金額

◆ 外幣借款產生的匯兌差額，是指外幣借款資本化過程中，因匯率變動導致的市場匯率與賬面匯率的差異，對外幣借款本息記賬本位幣金額的影響金額匯兌差額，只需掌握專門借款匯兌差額的資本化即可。一般情況下，借款匯兌差額計入企業財務費用

[例1·單項選擇]下列項目中，不屬于借款費用的為（）

A。外幣借款的匯兌損失。借款過程中產生的手續費。發行公司債券產生的貼現。發行公司債券溢價的攤銷

[答]C

[分析]發行公司債券產生的超額（折價）價格不是借款成本，其攤銷是借款成本

II。借款費用的確認

借款費用的確認主要解決各期發生的借款費用資本化并計入相關資產成本的問題，或將相關借款費用化并計入當期損益，根據借款費用準則的規定，確認借款費用的基本原則如下：

（1）企業發生的借款費用可以直接歸屬于收購，符合資本化條件的資產的建造或生產，（2）其他借款費用按發生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產是指固定資產，投資性房地產、存貨和其他資產，需要經過相當長的購建或生產活動才能達到預定的可使用或可銷售狀態。其中，“相當時間”是指購置、建造或生產資產所需的時間，通常為1年以上（含1年）

購買后可以使用的資產，購買后需要安裝但安裝時間較短的資產，或需要建造或生產但需要較短建造或生產時間的資產，非符合資本化條件的資產注：研究開發無形資產發生的借款費用，在符合資本化條件的情況下也可以資本化特別借款和一般借款。對于一般借款，與該部分一般借款相關的借款費用，只有在符合資本化條件的資產的購建或者生產占用一般借款時，才予以資本化；否則，發生的借款費用計入當期損益。專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的資金。專項貸款應當有明確的專項用途，即為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借款的資金，一般應當有標明專項用途的借款合同。借款時，一般借款通常不具體指必須用于資本化的資產的購建或生產，暫停資本化的時點和停止資本化的時點

1.開始資本化時點的確定：必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生，借款費用已經發生，為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所需的購建或生產活動已經開始。

（1）資產支出包括：

① 現金支付，如根據工程進度向施工方支付工程款、支付在建工程工資等

② 轉讓非現金資產，如企業直接將其非現金資產用于購建活動，通過非貨幣性資產交換交換項目所需物資等

③ 承擔有息債務，如企業購買工程材料，開具10萬元有息商業承兌匯票等。雖然企業沒有直接支付現金，但承擔了帶息債務，因此這10萬元屬于資產支出

理解時需要注意兩點：

● 如果企業賒購這些材料并承擔無息債務（如應付賬款），則購買價格不應計入資產支出，因為該債務不需要在付款前承擔利息，也不占用貸款資金

● 企業賒購并承擔有息債務（如有息票據）的，應當按照企業向銀行借款支付資產支出的性質，支付該債務的價款和利息，并且當計算相關借款的利息時，應視為已發生資產支出（2）已發生借款成本的定義，（3）為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所需的購建或生產活動的開始定義-指符合資本化條件的資產的實際建造或生產的開始>

企業已經購買了一塊土地的使用權用于廠房建設，專項貸款已經開始計息，但建設已經很久沒有開始了，這是采購和施工活動尚未開始的情況之一。請注意，資產支出與采購和施工活動開始時不同。資產支出的發生并不意味著收購和建設活動已經開始