（一）堅(jiān)持利益均等原則

筆者認(rèn)為，各國應(yīng)該平等享有電子商務(wù)這一商務(wù)模式所帶來的利益，因?yàn)檫@本身就符合電子商務(wù)無國界的特點(diǎn)，不能因?yàn)橐环N新的商務(wù)模式而使原有的國際稅收分配格局受到破壞，要保持稅收利益的國際平衡。如果這種平衡被打破，將最終會影響全球電子商務(wù)的發(fā)展。跨國電子商務(wù)雖然改變了傳統(tǒng)的交易模式以及某些產(chǎn)品的形式，但買賣之間的基本關(guān)系沒變，從東道國取得收入的事實(shí)也沒變，因此人為地限制非居住國行使來源地稅收管轄權(quán)是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

電子商務(wù)的凈進(jìn)口國應(yīng)維護(hù)自身應(yīng)有的稅收權(quán)益，而國際組織在制訂協(xié)議、參考規(guī)范或?qū)ΜF(xiàn)存原則和概念作重新解釋的時候也要通盤考慮，不能讓前者付出額外的成本，盡量尋求可以彌補(bǔ)損失并保持利益均衡的解決方案。

（二）突破舊觀念，尋求新思維

本著利益均等的原則，我們在對跨國電子商務(wù)課稅的問題上應(yīng)強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)凈進(jìn)口國的收入來源地稅收管轄權(quán)。為此就有必要對現(xiàn)存的國內(nèi)所得稅法和雙邊稅收協(xié)定中不適用于電子商務(wù)的原則和概念做必要的修訂或重新解釋，為行使來源地稅收管轄權(quán)尋找新的依據(jù)，以盡可能的消除電子商務(wù)凈進(jìn)口國對非居民跨國電子商務(wù)所得征稅的限制。這就要求我們突破對現(xiàn)存法律或稅收協(xié)定中某些概念的狹義理解，不能單純以“有形的物理存在”作為行使來源地稅收管轄權(quán)的直接依據(jù)，要發(fā)掘出既能體現(xiàn)電子商務(wù)特性又能反映交易實(shí)質(zhì)的來源地課稅連結(jié)因素。因此我們不必僅僅只把因特網(wǎng)服務(wù)器看作一個征稅點(diǎn)，既然因特網(wǎng)是信息的高速公路，電子商務(wù)不過是借助這條高速公路運(yùn)輸商業(yè)信息從而獲取利潤，那么對在本國信息高速公路上流動的商業(yè)信息行使來源地稅收管轄權(quán)也應(yīng)該是合理的。從這一點(diǎn)看，“比*稅”理論是很有道理的，盡管它有缺陷，但卻為我們在稅基受到威脅時提供了新的思維方法和解決方式。正是基于這點(diǎn)，一些歐盟國家到現(xiàn)在也沒有明確表示放棄征收比*稅，我們也應(yīng)該保持慎重，不輕易做承諾。

（三）把握稅收管轄權(quán)經(jīng)濟(jì)連接因素的本質(zhì)

目前OECD和美國等一些國家已明確表示非居民企業(yè)在來源國設(shè)立的網(wǎng)址并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因?yàn)檫@些網(wǎng)址往往只是起廣告、展示的作用,目的僅在于吸引潛在客戶，非居民企業(yè)通過它進(jìn)行的活動應(yīng)認(rèn)為屬于輔助性和準(zhǔn)備性的。對此我們應(yīng)該有所保留，因?yàn)殡S著電子商務(wù)的深入發(fā)展，人們已很難界定網(wǎng)址的實(shí)際功能。相對于傳統(tǒng)的有形地址，電子地址在功能上并沒有實(shí)質(zhì)性的改變。處理此類問題，要注重把握稅收管轄權(quán)經(jīng)濟(jì)連接因素的本質(zhì)。

那么電子地址應(yīng)如何被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?這涉及到兩個基本問題，一是在商業(yè)電子數(shù)據(jù)空間的范圍內(nèi)建立的常設(shè)機(jī)構(gòu)由那些基本要素構(gòu)成，二是哪些利潤應(yīng)歸屬于事實(shí)上的常設(shè)機(jī)構(gòu)。目前對于這兩個問題有很多爭論，爭論的焦點(diǎn)是“在哪一點(diǎn)上電子數(shù)據(jù)的出現(xiàn)可以被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)”。在避免雙重課稅的稅收協(xié)定中，常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括那些只是用于展示的設(shè)備(這也包括電子設(shè)備)。一個服務(wù)器用網(wǎng)頁為公司產(chǎn)品作廣告(但不接收對這個產(chǎn)品的訂單)，如果這個服務(wù)器另外建立了一個常設(shè)機(jī)構(gòu)的話，那么這個做廣告的網(wǎng)頁就不是常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)也不包括在某管轄范圍內(nèi)對存貨的維護(hù)，如果一個服務(wù)器用計(jì)算機(jī)程序?yàn)轭櫩蜕陷d，則這也不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義范圍。如果一個服務(wù)器設(shè)立了接受訂單和付款(如信用卡支付)的網(wǎng)頁，它就不能排除在常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義之外。為了防止納稅人利用常設(shè)機(jī)構(gòu)概念上的缺陷進(jìn)行逃避稅(如納稅人可以把廣告性質(zhì)的網(wǎng)頁置于管轄范圍內(nèi)，卻把進(jìn)行交易的網(wǎng)頁置于管轄范圍之外)，許多專家希望OECD財(cái)政事務(wù)委員會在不久的將來可以改變對常設(shè)機(jī)構(gòu)的解釋，盡量減少對常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際位置的考慮，轉(zhuǎn)而關(guān)注“有效經(jīng)營”的發(fā)生地。有效經(jīng)營這一概念雖不具體，難以用比較規(guī)范、確定的約束條件來體現(xiàn)，但它抓住了問題的實(shí)質(zhì)，為尋求解決方案提供了方向。

另外，根據(jù)OECD范本注釋對常設(shè)機(jī)構(gòu)作出的解釋，我們還要明確一點(diǎn)：確定了有效經(jīng)營地并不一定能準(zhǔn)確地將利潤劃分到該常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而計(jì)算在某管轄權(quán)內(nèi)的稅額。把確定的利潤劃分到常設(shè)機(jī)構(gòu)是行使來源地稅收管轄權(quán)的前提，是衡量約束條件是否具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）調(diào)整現(xiàn)行的相關(guān)稅法

我國目前還是沿用傳統(tǒng)的概念和約束規(guī)范，雖然跨國電子商務(wù)暫時沒有對來源地稅收管轄權(quán)構(gòu)成威脅，但從發(fā)展趨勢看，有必要對現(xiàn)行稅法中個別條款、概念作出修訂，采用更具彈性的用語，充分體現(xiàn)有效經(jīng)營這個基本特征。相關(guān)的實(shí)施細(xì)則要注重可操作性，不能脫離現(xiàn)有的征管環(huán)境。