一.初始確認與計量

對于取得的各種債權性投資,應在企業成為金融工具合同一方時進行確認。

投資的入賬價值為其公允價值。公允價值應當以金融工具的市場交易價格或取得成本為基礎確定。相關的交易費用,如果是為取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資而發生的,應當直接計入當期損益,不包括在投資的入賬價值中;如果是為取得其他投資而發生的,則應當包括在投資的入賬價值中。

二.利息的計提與處理

期末,企業應按實際利率法計提利息,直接計入當期損益。實際利率法,是按照金融資產(含一組金融資產)的實際利率計算其攤余*本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率,是將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量,折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

三.期末計價

企業應按投資的類型采用相應方法進行期末計價,做出必要的賬務處理。

1.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資和可供出售投資,應采用公允價值計價。因公允價值變動而產生的未實現利得或損失,屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資的,直接計入當期損益;屬于可供出售投資的,則應直接計入所有者權益。

2.對于貸款和應收款項以及持有至到期投資,應按攤余*本進行計價。攤余*本是該投資的初始確認金額,扣除已償還的本金,加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額,再扣除已發生的減值損失之后的余額。

三.資產減值的確認與計量

以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資,由于賬面價值與公允價值總是相等的,因此不存在減值問題。而其他類型的債權性投資都可能存在減值問題。企業應在資產負債表日對其他債權性投資進行減值測試,如有客觀證據表明投資發生減值的,應當計提減值準備,確認減值損失。

四.投資的重分類

1.對于可供出售投資,因持有意圖或能力發生改變或公允價值不再能夠可靠計量等,可以重分類為其他類型投資,改按攤余*本計量。攤余*本為重分類日投資的公允價值或賬面價值。與該投資相關、原直接計入所有者權益的利得或損失以及該投資的攤余*本與到期日金額之間的差額,應當在該金融資產的剩余期限內,采用實際利率法攤銷,計入當期損益。

2.以前因公允價值不能可靠計量而作為貸款和應收款項的投資,在其公允價值能夠可靠計量時,可以重分類為可供出售投資,改按公允價值計量。重分類日,投資賬面價值與其公允價值之間的差額,應直接計入并保留在所有者權益中,待該投資被處置或在隨后的會計期間發生減值時轉出,計入當期損益。

3.持有至到期投資因持有意圖或能力發生改變等原因,應當重分類為可供出售投資,并以公允價值進行后續計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益,在該投資發生減值或終止確認時轉出,計入當期損益。

五.投資的轉移與終止確認

投資轉移是企業(轉出方)將投資讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方(轉入方)的行為。

六.確認與計量

可轉換公司債券是一種由主合同(普通公司債券)與嵌入衍生工具(股票期權)復合而成的混合工具。從投資者的角度看,內嵌在可轉換公司債券中的權益轉換特征與主合同沒有密切聯系。

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