規(guī)定:除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這一規(guī)定,實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出準(zhǔn)予全額扣除,只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)的遞延。此外,我們應(yīng)當(dāng)注意,從扣除基數(shù)上由“計(jì)稅工資”1.5%變?yōu)榘磳?shí)發(fā)工資總額的2.5%“據(jù)實(shí)扣除”。
財(cái)政部、全國總工會(huì)、發(fā)改委、國家稅務(wù)總局等11個(gè)部委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財(cái)建〔2006〕317號(hào)),進(jìn)一步明確企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的列支范圍:
1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);
2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);
3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);
4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;
5、特種作業(yè)人員培訓(xùn);
6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;
7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;
8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;
9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;
10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;
11、有關(guān)職工教育的其他開支。
以下兩種情況不允許從職工教育經(jīng)費(fèi)中列支:
1、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
2、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。
同時(shí),為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能,職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育培訓(xùn)。
在提取、使用職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)應(yīng)注意如下問題:
(一)避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的項(xiàng)目也在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支,不但擠占了企業(yè)正常進(jìn)行職工教育的經(jīng)費(fèi)開支,而且還為企業(yè)帶來了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(二)對于可以由其他項(xiàng)目列支的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),應(yīng)在項(xiàng)目預(yù)算中充分考慮,做好費(fèi)用的正確歸集,合理加大所得稅前的列支金額,增強(qiáng)企業(yè)后勁。如:根據(jù)財(cái)建〔2006〕317號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)除通過提取并使用職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行職工的教育培訓(xùn)外,以下途徑也可以進(jìn)行職工的教育培訓(xùn)費(fèi)用列支:
1、企業(yè)新建項(xiàng)目,應(yīng)充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設(shè)備操作難度等因素,按照國家規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),在項(xiàng)目投資中列支技術(shù)技能培訓(xùn)費(fèi)用。
2、企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和項(xiàng)目引進(jìn)、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品,應(yīng)按相關(guān)規(guī)定從項(xiàng)目投入中提取職工技術(shù)技能培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),重點(diǎn)保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。
3、企業(yè)工會(huì)年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中,應(yīng)有一部分用于職工教育與培訓(xùn),列入工會(huì)預(yù)算掌握使用。
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