一、賬戶設(shè)置

為了反映企業(yè)投資人投入企業(yè)的資本情況，企業(yè)要設(shè)置“實(shí)收資本”總賬賬戶。該賬戶貸方登記投資人投入企業(yè)的資金中按合同規(guī)定應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的部分以及企業(yè)從資本公積或盈余公積中轉(zhuǎn)增資本的部分。借方登記由于企業(yè)要減資而減少投資人的實(shí)收資本部分。除極特殊情況下，一般不存在需要登記借方的業(yè)務(wù)。

實(shí)收資本賬戶按投資者名稱設(shè)置明細(xì)賬。(上市公司“股本”的明細(xì)賬由證券交易所設(shè)置并由證券交易所的主機(jī)自動(dòng)進(jìn)行登記，需要時(shí)公司可以調(diào)用。)

二、實(shí)收資本的核算(以一般企業(yè)為例)

企業(yè)的實(shí)收資本核算的是企業(yè)投資人投入企業(yè)的資本以及用盈余公積或資本公積轉(zhuǎn)增資本的金額。

除股份有限公司外，一般企業(yè)在設(shè)立時(shí)接受投資，收到資產(chǎn)的價(jià)值與計(jì)入“實(shí)收資本”的入賬金額通常是一致的。

但如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)一定時(shí)期以后，企業(yè)在注冊(cè)資本以外有了資本公積和留存收益后，再有新的投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額一般應(yīng)大于其在注冊(cè)資本中所占的份額。因新投資者投資后可按在注冊(cè)資本金中的比例享有企業(yè)的資本公積和留存收益。

(一)接收現(xiàn)金資產(chǎn)投資

一般企業(yè)，在設(shè)立時(shí)接收投資者用現(xiàn)金投資，接收的現(xiàn)金額一般都應(yīng)作為實(shí)收資本進(jìn)行核算。

例11-1、甲、乙、丙三個(gè)投資者，決定共同用貨幣資金投資組建A房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，注冊(cè)資本為200萬(wàn)元。根據(jù)合同規(guī)定，甲投入120萬(wàn)元;乙投入50萬(wàn)元，丙投入30萬(wàn)元。投資者所投資金已全部到位。

新組建的A有限公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款200萬(wàn)

貸：實(shí)收資本—甲120萬(wàn)

—乙50萬(wàn)

—丙30萬(wàn)

(二)接收非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

接收非現(xiàn)金資產(chǎn)投資是指投資人按合同、協(xié)議規(guī)定，用貨幣資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)向企業(yè)投資。

1.接受投入的固定資產(chǎn)

企業(yè)在設(shè)立時(shí)接受投資者以房屋、建筑物、設(shè)備等投資，要按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為資產(chǎn)和實(shí)收資本的入賬價(jià)值。

例題：A房地產(chǎn)有限公司于設(shè)立時(shí)收到甲公司作為資本投入的不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，投資各方確認(rèn)的機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為200萬(wàn)元。不考慮其他因素。甲有限責(zé)任公司賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)200萬(wàn)

貸：實(shí)收資本—甲公司200萬(wàn)

2.接受投入材料物資

房地產(chǎn)開發(fā)在設(shè)立時(shí)接受投資者投入的材料物資等，按投資各方確認(rèn)的價(jià)款部分記入“原材料”賬戶(確認(rèn)的價(jià)款公允)，按投資者在注冊(cè)資本中占有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶。

例：A房地產(chǎn)有限公司設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的原材料一批，經(jīng)投資各方確認(rèn)的價(jià)值為10萬(wàn)元(該價(jià)款公允)，甲房地產(chǎn)有限公司賬務(wù)處理如下：

借：原材料10萬(wàn)

貸：實(shí)收資本—乙公司10萬(wàn)

3.接受投入的無(wú)形資產(chǎn)

一般企業(yè)(非股份有限公司)在設(shè)立時(shí)接受以無(wú)形資產(chǎn)投入的資本，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為資產(chǎn)和實(shí)收資本的入賬價(jià)值(確認(rèn)的價(jià)值公允)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。

例11-4：A房地產(chǎn)有限公司在設(shè)立時(shí)，收到丙公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，作為A公司經(jīng)營(yíng)用地，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為20萬(wàn)元(該價(jià)值公允)。不考慮其他因素。A有限責(zé)任公司的賬務(wù)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)20萬(wàn)

貸：實(shí)收資本—丙公司20萬(wàn)

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