一、企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費有哪些處理

業(yè)務(wù)招待費按60%稅前扣除

明確范圍，準(zhǔn)確把握籌辦期。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額計入籌辦費稅前扣除。

籌辦期可以理解為從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至企業(yè)取得第一筆收入日期止。有了收入就不是籌辦期了，業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費就應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)所得稅實施條例》和相關(guān)規(guī)定限額處理。

在2012年第15號公告下發(fā)之前，在籌辦期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，處理原則是按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。尤其是業(yè)務(wù)招待費，由于未取得收入，稅前扣除金額往往為0。15號公告明確了企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費直接按實際發(fā)生額的60%、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額計入籌辦費，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函﹝2009﹞98號)第九條規(guī)定的籌辦費稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。

二、相關(guān)法律依據(jù)

1.《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函﹝2010﹞79號)規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函﹝2009﹞98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

2.《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

籌建期間業(yè)務(wù)招待費如何納稅調(diào)整。一是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費已經(jīng)計入長期待攤費用，在開始經(jīng)營之日一次性稅前扣除。稅法規(guī)定籌建期不作為企業(yè)的虧損年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。因此，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度計入當(dāng)期的費用，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。開辦期發(fā)生的沒有扣除限額的其他長期待攤費用可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度一次性計入當(dāng)期費用，也可以作為長期待攤費用按年攤銷。二是執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入“管理費用———業(yè)務(wù)招待費科目”，計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定籌備期間發(fā)生的費用在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年計入當(dāng)期的損益，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、案例

例一：A企業(yè)自2010年底籌辦開業(yè)，籌辦期間發(fā)生費用55萬元。其中，業(yè)務(wù)招待費支出10萬元、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出15萬元、其他支出5萬元。

2013年1月1日，A企業(yè)領(lǐng)取了工商營業(yè)執(zhí)照。2013年當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出8萬元、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出40萬元。

假設(shè)A企業(yè)選擇一次性攤銷籌辦費。計算A企業(yè)2013年度準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。(以下單位均為“萬元”)A企業(yè)成立期間發(fā)生籌辦費的會計處理如下。

借：籌辦費———業(yè)務(wù)招待費10

籌辦費———廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費15

籌辦費———其他5

貸：銀行存款30

2013年度的會計核算如下：

借：管理費用———業(yè)務(wù)招待費8

管理費用———廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費40

管理費用———籌辦費30

貸：銀行存款48

籌辦費30

業(yè)務(wù)招待費的納稅處理如下。

2013年準(zhǔn)予扣除籌辦期業(yè)務(wù)招待費的限額為6萬元(10×60%)。

2013年準(zhǔn)予扣除生產(chǎn)經(jīng)營期業(yè)務(wù)招待費的限額為4.8萬元(8×60%)，與銷售收入5萬元(1000×5‰)相比，根據(jù)孰低原則，確認(rèn)準(zhǔn)許扣除的業(yè)務(wù)招待費為4.8萬元。

2013年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費合計為10.8萬元(6+4.8)。

2013年業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整額為7.2萬元(10+8-10.8)。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的納稅處理如下。

2013年準(zhǔn)予扣除籌辦期的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費15萬元。

2013年準(zhǔn)予扣除生產(chǎn)經(jīng)營期廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的限額為150萬元(1000×15%)，與實際發(fā)生額40萬元相比，根據(jù)孰低原則，確認(rèn)準(zhǔn)許扣除的費用為40萬元。

2013年準(zhǔn)予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計為55萬元

2013年業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整額為0。

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