問題內(nèi)容：

近日，我單位在與某單位的賠償訴訟中獲勝。按照訴訟決議，對方應(yīng)當(dāng)向我單位支付80萬元的款項(xiàng)，由于對方單位的經(jīng)濟(jì)效益不佳，因而最終用其產(chǎn)品——機(jī)床十臺進(jìn)行賠付。但是這種機(jī)床對我單位來說沒有任何利用價(jià)值，而且本地也沒有其他企業(yè)需要。考慮到機(jī)床的單位成本比較大，我單位準(zhǔn)備將其作為固定資產(chǎn)入賬(不需要用固定資產(chǎn)入賬并計(jì)提折舊)。但是在經(jīng)過咨詢之后，被注冊會(huì)計(jì)師與注冊稅務(wù)師告知，我單位雖然可以對其計(jì)提折舊，但相關(guān)的費(fèi)用卻不可以在所得稅前扣除。不僅如此，一些專家還指出，我單位的這十臺機(jī)床在會(huì)計(jì)上也不能計(jì)提折舊。我單位不知道對該業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行處理，所以特向?qū)＜艺埥蹋簩@部分機(jī)床我單位究竟可不可以計(jì)提折舊?在固定資產(chǎn)折舊方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間又存在什么差異?

專家答復(fù)：

一、你單位獲賠的機(jī)床不可以計(jì)提折舊.

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號)第三條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(二)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。第四條又進(jìn)一步明確：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。而在所得稅法上，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條也有相類似的規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。顯然，無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是所得稅法的規(guī)定，可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)都是以“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有”作為重要條件的。一旦不符合這樣的條件，那么相關(guān)資產(chǎn)也就不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對照你單位的情況，雖然你單位所取得的機(jī)床單位價(jià)值都很高，但是卻不是你單位生產(chǎn)經(jīng)營、提供勞務(wù)以及出租等所需要的，因此不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，所以不能作為固定資產(chǎn)入賬。既然不能作為固定資產(chǎn)入賬，那么無論是會(huì)計(jì)上還是在所得稅上，也就不能按照相關(guān)的規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

二、在固定資產(chǎn)折舊方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間又存在以下差異

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對折舊范圍的規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南從兩個(gè)方面對固定資產(chǎn)的折舊范圍予以規(guī)定的：

(1)可以計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：①所有固定資產(chǎn)。這里所稱的固定資產(chǎn)必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對所規(guī)定的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。②已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

(2)不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：①提足折舊固定資產(chǎn)。已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)不論使用與否均不得計(jì)提折舊。②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。單獨(dú)入賬的土地應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)處理。③提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)報(bào)廢了也就不再滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件了，自然不能計(jì)提折舊。

2.所得稅法對折舊范圍的規(guī)定。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令63號)只是采用排除法將不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍予以明確，即下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)定的比較。關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊范圍，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與企業(yè)所得稅法的規(guī)定在文字表述上不盡相同，但具體的內(nèi)容卻可以認(rèn)為是一致的：

(1)企業(yè)所得稅列舉的以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不允許提取折，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上并沒有類似的規(guī)定，但實(shí)際上由于企業(yè)對這兩類固定資產(chǎn)不擁有所有權(quán)，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而在會(huì)計(jì)上實(shí)際上也是不能計(jì)提折舊的。

(2)會(huì)計(jì)上對已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅法對自建的固定資產(chǎn)使用了“竣工使用”的概念，雖然現(xiàn)行稅法對什么是固定資產(chǎn)“竣工使用”及固定資產(chǎn)是否可以暫估入賬并計(jì)提折舊沒有明確規(guī)定，但是從其“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊”的規(guī)定分析，稅法真正使用的標(biāo)準(zhǔn)是“投入使用”，因而，只要企業(yè)投入使用了即可以計(jì)提折舊。由此也可以認(rèn)為稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基本上是一致的。除非有關(guān)方面出臺文件進(jìn)行明確的解釋或者規(guī)定。

但是，這并不意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間的差異不存在，由于稅法上規(guī)定“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”不得計(jì)提折舊，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻規(guī)定對所有的固定資產(chǎn)，包括符合固定資產(chǎn)條件但未使用的固定資產(chǎn)都必須計(jì)提折舊，因而對于企業(yè)未使用的固定資產(chǎn)的折舊與否，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法上仍然是存在差異的。

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