一、現金流量表的定義與重要性

2006年財政部發布《企業會計準則31號—現金流量表》“第二條現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金流量表是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表”。

通過企業會計準則中關于現金及現金流量表的解釋可以看出?現金流中的現金是一個廣義的現金概念?包括現金及現金等價物這個也是現金流量表中現金的概念。現金流是以現金流量表為載體收付實現制為基礎從經營活動、投資活動、籌資活動三個方面反映企業一定會計期間的現金流入、流出的信息。

我們知道現金流量表是以現金為基礎編制的財務狀況變動表是專門用來反映企業在一定時期內現金流入、流出及其凈額的財務報表。美國的財務會計準則委員會(FASB)曾指出：“現金流量表很少涉及確認問題。因為一切現金收支在其發生時均已予以確認。報告現金流量不涉及估計或分配。同時?除在現金流量表中有關項目分類以外也很少涉及判斷。”所以客觀性成為了現金流量表區別與其他報表的優勢。

二、現金流量表編制的傳統方法

現金流量表的傳統編制方法包括工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法。

采用“工作底稿法”和“T型賬戶法”兩種方法編制難度過大，對每年要發生成千上萬筆經濟事項的大中型企業，由于其經濟業務性質較為復雜，調整面寬，就顯得相當繁瑣且難度很大。而分析填列法編制難度適中：分析填列法以現成的資產負債表和利潤表為基礎，通過對科目的分析與思考，以及對分錄的理解采取倒算的形式編制。在理解并掌握現金流量表的內在邏輯之后可以很快的編制現金流量表。在實務操作中可以采用Excel工具快速編制生成。

采用“工作底稿法”和“T型賬戶法”兩種方法相對于分析填列法來說需要攝制輔助賬簿，可以說大大加大了工作量。

三、分析填列法的邏輯

經營活動產生的現金流量(增值稅一般納稅人)的一般編制邏輯如下所示：1.銷售商品提供勞務產生的現金流量

業務發生時會計處理為：

借：銀行存款(應收賬款、應收票據、預收賬款)

貸：主營業務收入應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)

假定本期收入全部收現，那么項目金額主要反映在“主營業務收入”項目中：銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+銷項稅額。又假設本期確認的收入中有部分是未收現的，可表現為“應收賬款、應收票據”項目增加額或“預收賬款”項目減少額(簡稱“應收增加、預收減少”)。假定應收增加、預收減少全部反映出本期未收現收入對應的應收減少、預收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得：銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+銷項稅額+應收增加、預收減少+應收減少、預收增加=主營業務收入+銷項稅額+(應收賬款年初余額—應收賬款年末余額)+(應收票據年初余額—應收票據期末余額)。但是，在實務中應收項目增加并不完全反映本期未收現的收入，應收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調整的內容有：計提壞賬準備、商業匯票貼現息以及工程領用產品產生的增值稅稅額。此三項都應該從經營活動產生的現金流中剔除。綜上可得：銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+銷項稅額+應收增加、預收減少+應收減少、預收增加=主營業務收入+銷項稅額+(應收賬款年初余額—應收賬款年末余額)+(應收票據年初余額—應收票據期末余額)—在建工程等調整項目發生額。

2.“購買商品、接受勞務支付的現金”

業務發生時會計處理為：

借：存貨———主營業務成本

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款/應付賬款、應付票據、預付賬款

企業購買存貨時發生支付金額，根據會計分錄我們可以得出：購買商品、接受勞務支付的現金=主營業務成本+進項稅額。假設本期主營業務成本及進項稅額的增加并未全部付現，有一部分已增加應付或減少預付，必須進行調整。而對應的應付減少或預付增加，表示付前期的購貨或付后期的購貨，要加上，則有：購買商品、接受勞務支付的現金=主營業務成本+進項稅額—(存貨年初余額-存貨期末余額)+(應付賬款年初余額-應付賬款期末余額)+(應付票據年初余額-應付票據期末余額)+(預付賬款期末悅耳-預付賬款年初余額)。除此之外還需要調整的內容有：在生產成本中核算的工資、折舊費等。列入存貨的應付職工薪酬、折舊費雖使存貨增加，但并未付現或增加應付、減少預付，都應該在購買商品支付勞務產生的現金流量中減除。固定資產修理費雖使存貨增加，又付現了，但不屬于“購買商品、接受勞務支付的現金”項目核算內容，也要在式應該在購買商品支付勞務產生的現金流量中減除。經過調整，綜上可得：購買商品、接受勞務支付的現金=主營業務成本+進項稅額—(存貨年初余額-存貨期末余額)+(應付賬款年初余額-應付賬款期末余額)+(應付票據年初余額-應付票據期末余額)+(預付賬款期末悅耳-預付賬款年初余額)-當期列如成產成本、制造費用的職工薪酬-當期列如成本制造費用的折舊費和固定資產修理費。

3.支付給職工以及為職工支付的現金

一般企業支付給職工的現金以及為張志公支付的現金包括工資還有福利。而企業職工有時候還包括在建工程的臨時人員。所以經過聯系分析得：支付給職工以及為職工支付的現金=生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+(應付職工薪酬年初余額-應付職工薪酬期末余額)-【應付職工薪酬(在建工程)年初余額-應付職工薪酬(在建工程)期末余額】

4.支付的各項稅費

企業一般支付企業所得稅，增值稅，營業稅等，經過對稅金的調整可以得到：

支付的各項稅費=當期所得稅費用+營業稅金及附加+應繳稅費(應繳增值稅-已交稅金)-(應交所得稅期末余額-應交所得稅期初余額)

而投資及籌資活動所產生的現金流量可以通過資產負債表和發生額及余額表很快的分析填列，在此不再詳述。

四、基于分析填列法下現金流量表信息的重要性

在實務中利用分析填列法下編制的現金流量表經常與實際現金的收支情況有一定的差異。這種差異來自與現金發生的業務繁多以及復雜，很難通過邏輯全面的分析到每一種業務每一筆分錄對現金流量表的影響。

但是，我們這種差距是可以忍受的。現金流量表首先對現金流量的科學分類，使得編制者在宏觀上對現金的把握處在一個很理想的重要性水平上。而單筆分錄對主要大類的現金流量影響并不大。列如銷售商品提供勞務產生的現金本身發生數額比較大，并且推算下得出的金額已經涵蓋了會計期間比較重要的業務。所以分析填列法的精確性在一定的程度上并不影響其有用性。

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