內(nèi)部審計(jì)的興起是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的客觀要求，通過內(nèi)部審計(jì)，不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)(單位)運(yùn)作中的問題和風(fēng)險(xiǎn)，從而解決問題、完善管理。因此，內(nèi)審已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升運(yùn)營水平，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)手段。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是審計(jì)人員在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)及其程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度而采取的相應(yīng)的審計(jì)策略，目的是加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

在實(shí)際操作中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要集中在重大項(xiàng)目的決策和運(yùn)作上，越是重大項(xiàng)目和決策，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就越應(yīng)當(dāng)貫穿于事前、事中甚至事后整個(gè)過程，為企業(yè)決策和管理提供科學(xué)合理的審計(jì)建議，從而盡可能地幫助企業(yè)降低決策和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，防止和盡量避免后遺癥。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范圍和方式

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是面面俱到，不是對一個(gè)企業(yè)(單位)的全面審計(jì)，而是抓住重要問題，尤其是事關(guān)全局的大問題，在操作形式上主要體現(xiàn)為重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)。

筆者在廣播電視行業(yè)工作，本單位是一個(gè)企業(yè)化管理的事業(yè)單位。以本單位為例，開展內(nèi)審工作比較早(從2002年開始)，但最初的內(nèi)竄工作仍然主要是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要是針對各下屬單位和部門的財(cái)務(wù)收支，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建設(shè)工程項(xiàng)目竣工及年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行事后審計(jì)，與大多數(shù)同類審計(jì)一樣，其價(jià)值主要體現(xiàn)在“亡羊補(bǔ)牢”上。隨著內(nèi)審工作的開展，我們認(rèn)識到，僅僅停留在事后性的財(cái)務(wù)審計(jì)上，是不能適應(yīng)事業(yè)高速發(fā)展需要的。怎樣才能最大限度地發(fā)揮有限資金的使用效率，盡快縮短與先進(jìn)地區(qū)的差距，推動廣播電視事業(yè)又快又好發(fā)展呢?在實(shí)踐中逐漸認(rèn)識到：必須將審計(jì)工作前置，同時(shí)提升內(nèi)審工作地位，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作加強(qiáng)單位內(nèi)部控制和現(xiàn)代化管理的重要手段，尤其是在重大項(xiàng)目建設(shè)和設(shè)備集中采購時(shí)必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，防止決策失誤。

為了保證風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的準(zhǔn)確性，我們根據(jù)學(xué)科分工細(xì)，專業(yè)要求高，更新?lián)Q代快的行業(yè)特點(diǎn)，從事業(yè)未來發(fā)展的高度，2004年邀請省政府發(fā)展研究中心。省社科院編制了《××區(qū)廣播電視十一五規(guī)劃》，根據(jù)規(guī)劃，要求所有項(xiàng)目適度超前以符合未來方向，又不與發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)承受力脫節(jié)。在操作程序上先由項(xiàng)目單位根據(jù)規(guī)劃提出年度預(yù)算和項(xiàng)目申請，交技術(shù)部門論證通過，然后交財(cái)務(wù)部門核算，內(nèi)審人員審核通過后，再交臺長辦公會審核，最后由臺長簽字認(rèn)可后再實(shí)施。

由于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的開展，單位有效配置了資源，在2005-2007年的三年里，建成了全省領(lǐng)先，覆蓋全區(qū)所有鄉(xiāng)村的有線電視光纖網(wǎng)，覆蓋所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)的有線寬帶網(wǎng)，連接區(qū)鎮(zhèn)的廣播電視內(nèi)部音視頻交換網(wǎng)和文稿網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，節(jié)目采編設(shè)備設(shè)施也完成了換代升級，在全省縣級臺中居于領(lǐng)先地位。同時(shí)，我臺內(nèi)審部門也對這些重要項(xiàng)目領(lǐng)域?qū)嵭腥^程跟蹤審計(jì)，對工程項(xiàng)目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及時(shí)糾正。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)鍵是為科學(xué)決策提供參考，所以重點(diǎn)是進(jìn)行事前的項(xiàng)目審計(jì)，而審計(jì)也不是就事論事，而是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)類似的漏洞和問題，進(jìn)而建立健全規(guī)章，實(shí)現(xiàn)用制度管人，管事。

為保證內(nèi)審質(zhì)量，2004年3月，我們建立健全了較為完備的內(nèi)審和管理運(yùn)作機(jī)制：一是在工程建設(shè)和項(xiàng)目管理上，制定了《工程項(xiàng)目建設(shè)及設(shè)備采購管理規(guī)定》，規(guī)定5萬元以上的所有新建，改建、技改、基建項(xiàng)目和設(shè)備采購項(xiàng)目，都必須進(jìn)行事先的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。事后的財(cái)務(wù)及效能審計(jì)，這樣，既防止了項(xiàng)目建設(shè)的盲目性和重復(fù)浪費(fèi)，又避免了無計(jì)劃采購，讓有限的資金充分發(fā)揮效益，對廉政建設(shè)也有促進(jìn)作用;二是在資金使用管理上，制定了《資金預(yù)算制度》，通過年初預(yù)算，既讓資金運(yùn)作有目的，有計(jì)劃，又保證了建設(shè)重點(diǎn)：三是建立了《內(nèi)部審計(jì)制度》，《會計(jì)檔案管理制度》，《倉庫管理》等等，構(gòu)成了較為完備的內(nèi)部制度體系。

有了完備的制度，我們的內(nèi)審開始向效能審計(jì)延伸，內(nèi)審人員每隔一段時(shí)間，都要對各單位的經(jīng)營管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題苗頭，立即處理。如在2004年初的內(nèi)審中，發(fā)現(xiàn)臺下屬一單位由于前幾年大面積網(wǎng)絡(luò)改造，負(fù)債率高達(dá)78%，而各商業(yè)銀行的評估負(fù)債率是56%左右，內(nèi)審組提出風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)和審計(jì)建議，臺領(lǐng)導(dǎo)迅速采取措施，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，組織財(cái)務(wù)部合理調(diào)度資金，做好資金快速回籠和及時(shí)歸還到期貸款，使其負(fù)債控制在合理范圍，同時(shí)也鞏固我臺的良好資信形象，保證了我臺這幾年各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在內(nèi)審中，我們還發(fā)現(xiàn)該單位材料采購計(jì)劃性不強(qiáng)，通過清查賬目和盤點(diǎn)庫存，發(fā)現(xiàn)其材料庫存偏多，可以使用的材料長期積壓和浪費(fèi)，其倉庫管理也不規(guī)范，于是要求加強(qiáng)材料的計(jì)劃性采購和規(guī)范倉庫管理，臺里迅速出臺了材料采購和倉庫管理規(guī)定，并投入1.5萬元購置倉庫管理財(cái)務(wù)軟件，使倉庫所有的進(jìn)出業(yè)務(wù)都與財(cái)務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)管，倉庫材料每超過一個(gè)月未使用的，財(cái)務(wù)軟件就自動報(bào)警。這樣既防止了采購的無計(jì)劃，又杜絕了材料浪費(fèi)和管理的不規(guī)范。

2006年4月，本臺對11個(gè)鎮(zhèn)廣播電視站實(shí)行垂直管理，接收前，臺審計(jì)部門針對各站分散的實(shí)際，為防止財(cái)務(wù)監(jiān)管脫節(jié)，首先建議增設(shè)臺財(cái)務(wù)結(jié)算中心來統(tǒng)一核算各站會計(jì)賬目，撤銷各站會計(jì)，只設(shè)報(bào)賬員(出納)，利用本臺的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，上下聯(lián)網(wǎng)，對各站發(fā)生的每筆費(fèi)用，結(jié)算中心通過財(cái)務(wù)網(wǎng)進(jìn)行網(wǎng)上監(jiān)管;其次，實(shí)行資金預(yù)算制度，各鎮(zhèn)站根據(jù)自己的收支情況編制全年的財(cái)務(wù)預(yù)算，經(jīng)臺長擴(kuò)大會議審議通過后執(zhí)行，并在每月的月初預(yù)報(bào)本月的開支數(shù)，在年底進(jìn)行財(cái)務(wù)決算，同時(shí)進(jìn)行內(nèi)審;最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的審批制度，每個(gè)鎮(zhèn)站每個(gè)月只保留1萬元的現(xiàn)金流動，其余所有的支出須通過銀行劃轉(zhuǎn)，銀行須留臺財(cái)務(wù)總監(jiān)及各鎮(zhèn)法人代表及報(bào)賬員的印鑒，也就是說各鎮(zhèn)的每筆業(yè)務(wù)通過臺結(jié)算中心審核后方可支付。另外，各鎮(zhèn)站須在全年預(yù)算及本月預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行開支(特殊情況另行報(bào)告)，經(jīng)辦人簽名，會計(jì)人員審核，鎮(zhèn)站法人代表簽名，單筆超過3萬元的費(fèi)用須經(jīng)過財(cái)務(wù)總監(jiān)及臺主管領(lǐng)導(dǎo)簽名通過。在鎮(zhèn)站的財(cái)務(wù)管理上，我臺做到了內(nèi)審和監(jiān)管同步進(jìn)行，保證了鎮(zhèn)廣播站各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，用鎮(zhèn)站有限的資金大力發(fā)展農(nóng)村有線電視網(wǎng)及農(nóng)村寬帶網(wǎng)業(yè)務(wù)，絕大部分行政村已開通農(nóng)村信息直通車，為新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)民生產(chǎn)生活帶來了便利。該工程多次受到省，市、區(qū)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和表揚(yáng)，也吸引了同行們前來學(xué)習(xí)。

堅(jiān)決執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算和決算制度。每年初的財(cái)務(wù)預(yù)算和年底的財(cái)務(wù)決算，是我臺已堅(jiān)持?jǐn)?shù)年的管理方式，各單位的建設(shè)項(xiàng)目都要在規(guī)劃范圍內(nèi)提早規(guī)劃，經(jīng)臺預(yù)算會議審查通過后按程序執(zhí)行，符合政府采購要求的嚴(yán)格按照相關(guān)要求辦理。

在內(nèi)審工作中，我臺還組織內(nèi)審人員交叉審核賬目，對一些可能影響到公正性的財(cái)務(wù)工作，則委托聲譽(yù)較好的中介機(jī)構(gòu)來完成，保證賬目的客觀公正。如2007年初，我臺統(tǒng)并5個(gè)原獨(dú)立運(yùn)作的下屬單位賬目，就是由我臺財(cái)務(wù)部門做好并賬前的準(zhǔn)備工作后，委托中介機(jī)構(gòu)完成的。

3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是“萬能藥”，不可能也不應(yīng)該代替相關(guān)學(xué)科的科學(xué)論證，相反，它的功能應(yīng)當(dāng)主要是在項(xiàng)目符合科學(xué)論證要求的前提下，就如何保證項(xiàng)目投入科學(xué)，效能如何充分發(fā)揮而展開，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的審計(jì)建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只是企業(yè)管理的一部分，不能將其作用擴(kuò)大化。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是近年來內(nèi)審工作的新發(fā)展和新高度。本臺在重大項(xiàng)目建設(shè)前，一直堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，如2005年建設(shè)自愈式光纖環(huán)網(wǎng)時(shí)，由于是在原有光纖網(wǎng)的基礎(chǔ)上建立的第二個(gè)保障性網(wǎng)絡(luò)，機(jī)房和網(wǎng)路建設(shè)投入都較大，在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中大家認(rèn)為這是安全播出的必要保障，資金壓力也可以承受，于是當(dāng)年就建成了這張全省首個(gè)光纖環(huán)網(wǎng)，保證了光纖信號在受到外力局部破壞的情況下，也可以通過回路實(shí)現(xiàn)信號的安全傳輸。同年，在建設(shè)連接全區(qū)所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)的光纖網(wǎng)時(shí)需要有線電視光纖四過西江，當(dāng)時(shí)過江管道技術(shù)誕生不久，成本較高，但風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意見認(rèn)為，從技術(shù)層面上講風(fēng)險(xiǎn)不大，但資金壓力會較大，通過科學(xué)測定過江線路，這個(gè)壓力也完全可以控制在有效范圍內(nèi)，于是投入170多萬元，讓有線電視光纖從江底四次穿越西江，把本區(qū)孤島大鰲鑌，睦洲鎮(zhèn)的部分水網(wǎng)地區(qū)連接起來，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的光纖全區(qū)聯(lián)網(wǎng)，使四萬戶農(nóng)戶通過有線電視看上省市豐富，清晰的電視節(jié)目。

在對各站的內(nèi)審中，我們還發(fā)現(xiàn)，由于農(nóng)村住戶較為分散，因此一些站存在較多的有線電視現(xiàn)金收費(fèi)，這可能導(dǎo)致資金流失或挪用，存在較多風(fēng)險(xiǎn)，于是向臺領(lǐng)導(dǎo)建議減少現(xiàn)金收費(fèi)，利用銀行扣費(fèi)。通過臺領(lǐng)導(dǎo)及各鎮(zhèn)站的努力，今年，大部分鎮(zhèn)站的現(xiàn)金收費(fèi)已降到收費(fèi)總額的5%左右，對余下的現(xiàn)金收費(fèi)，內(nèi)審部門要求臺結(jié)算中心實(shí)行造名造冊管理，并隨時(shí)不定期進(jìn)行抽查，重點(diǎn)審查，對挪用資金等現(xiàn)象嚴(yán)肅處理。

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