從目前市場經濟條件的實際情況看，財會人員只是一個被聘用、被領導、被脅從者的角色。一般來講，會計人員不會主動造假?，F在有"數字出干部，干部出數字"的民諺，一些單位主要領導為追逐政治或經濟上的私利，指使或強迫會計部門和會計人員弄虛作假;-些政府官員為完成經濟指標，強令下面虛報瞄報。瓊民源案就是單位負責人指使本單位會計人員弄虛作假的典型例子。在這種情況下，單位會計人員是不能對自己無法控制的會計工作負責的。而只能由單位負責人負責。

造假形式

目前，企業會計報表造假主要有兩種類型:一是虛增資產，虛增利潤;二是虛增負債，隱瞞利潤。前者主要是國有企業和上市公司，因為國有企業經營業績的好壞，直接影響企業領導人的升遷;上市公司經營業績的優劣，直接影響到公司股票價格的高低。后者主要是私營企業和個人出資的有限責任公司，因為這類企業不注重業績，更關心的是如何逃避國家的稅收，少接收政府有關部門的攤派。

1.資產虛增

(1)費用資產化

企業當期發生的費用應當計入當期產品生產(或商品經營)成本或期間費用。但有的企業卻將部分應該計入當期的費用計入待攤費用、遞延資產、無形資產等資產類會計科目，使得企業當期損益不實;有的企業待攤費用不及時足額攤銷，而是長期掛賬，將本屬于期間費用的支出列作資產。企業通過將費用資產化，虛增了企業資產和所有者權益。

(2)存貨不實

有些企業積壓多年的貨物，或已經淘汰過時應當報廢的物資不做賬務處理，或存貨的現實價格(或可變現價格)已明顯低于賬面歷史成本價值卻仍按歷史成本掛在存貨賬上，存貨價值不實，違背了企業會計準則確認的謹慎性原則，虛增了企業存貨價值。

(3)固定資產價值虛假

企業固定資產價值不實主要表現在折舊不足、技術進步后造成的無形損耗不計、已毀損及不可用或不需用固定資產不處置等，虛增(減)企業資產。

(4)遞延及無形資產攤銷不足

遞延及無形資產應當按時足額攤銷，已經淘汰過時的無形資產不應當再掛無形資產賬而應當將攤余價值作為期間費用計入損益。而許多企業對已經沒有使有價值或已經不可能再給企業帶來預期經濟利益的無形資產不做相應的財務處理，卻仍然作為資產列賬，虛增了企業資產。

2.負債不實

(1)應付款項高估

許多企業的應付款項不及時或每年與往來單位核對確認清理，一年或超過一年的一個營業周期的應退未退、應付未付款項普遍存在，三年以上的應付款項(不包括長期應付款項)以及債權人已經不存在的仍掛賬的也不少見，企業實際需付債務小于財務賬面債務，企業應付款項高估。

(2)預提費用不實

許多企業為了調節當期損益，不按企業會計準則和會計制度的要求預提費用，而是根據企業調節損益的需求預提，有的企業應提的不提或不應預提及多預提的不及時沖銷，致使預提費用會計科目反映不實。