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近年來(lái)，越來(lái)越多的朋友選擇通過(guò)私募基金進(jìn)行投資。在選擇私募基金的組織形式后，私募基金的納稅將是一個(gè)重大問(wèn)題。那么，私募基金稅費(fèi)怎么算呢？這個(gè)問(wèn)題難倒了不少朋友。為了解決您的疑問(wèn)，律霸小編特意為您搜集了以下資料，希望對(duì)您有幫助。

一、私募基金稅費(fèi)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2013年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》(稅總發(fā)〔2013〕8號(hào))規(guī)定，證券、基金公司被國(guó)家稅務(wù)總局稽查局列為2013年指令性檢查項(xiàng)目。這是繼銀行、保險(xiǎn)公司后，另外兩類金融機(jī)構(gòu)進(jìn)入國(guó)家稅務(wù)總局稽查局的檢查視野。本文主要關(guān)注基金公司涉稅政策梳理及稽查風(fēng)險(xiǎn)分析。

基金管理公司是基金產(chǎn)品的募集者和基金的管理者，其最主要職責(zé)就是按照基金合同的約定，負(fù)責(zé)基金資產(chǎn)的投資運(yùn)作，為基金投資者爭(zhēng)取最大的投資收益。因此，基金管理公司在基金運(yùn)作中具有核心作用，基金產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、銷售、管理等重要職能多半都要由基金管理人或基金管理人選定的其他機(jī)構(gòu)承擔(dān)。

二、契約型基金納稅主體

對(duì)于契約型基金這個(gè)納稅主體而言，相關(guān)的涉稅政策還是比較明確的。我國(guó)公募基金公司發(fā)行的契約型基金分為兩類：契約型封閉式基金和契約型開(kāi)放式基金。其涉及的相關(guān)稅收政策如下：

1、營(yíng)業(yè)稅政策

對(duì)于契約型基金而言，最關(guān)鍵的政策就在于基金買賣金融商品是否涉及營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕78號(hào))的規(guī)定，自2004年1月1日起，對(duì)證券投資基金(封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅

對(duì)于契約型基金買賣金融商品賺取所得涉及的企業(yè)所得稅問(wèn)題，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))的規(guī)定，對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

3、印花稅

對(duì)于契約型基金運(yùn)用基金買賣股票應(yīng)照常征收印花稅。

但是，對(duì)于契約型基金投資者(包括個(gè)人投資者和企業(yè)投資者)適用的稅收政策上，封閉式基金和開(kāi)放式基金還存在一些細(xì)微的差異。

對(duì)于開(kāi)放式基金的投資者而言，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2002〕128號(hào))規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者申購(gòu)和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅;對(duì)企業(yè)投資者申購(gòu)和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。對(duì)基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲(chǔ)蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅(具體個(gè)人所得稅扣繳政策按最新規(guī)定執(zhí)行);對(duì)投資者(包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者)從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

三、基金公司納稅主體

(一)納稅重點(diǎn)

對(duì)于基金公司這個(gè)獨(dú)立納稅主體，應(yīng)該是整個(gè)稅務(wù)檢查關(guān)注的重點(diǎn)：

1、對(duì)于基金公司發(fā)行基金取得的收入，并不屬于基金公司自身的收入范疇，根據(jù)財(cái)稅字〔1998〕55號(hào)文件和財(cái)稅〔2002〕128號(hào)文件的規(guī)定，以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。這一塊收入本身就不是基金公司的收入，也就不存在對(duì)基金公司征收企業(yè)所得稅的問(wèn)題。而對(duì)基金管理人從事基金管理活動(dòng)取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅收。

基金公司自身的收入構(gòu)成包括：

(1)管理費(fèi)收入。管理費(fèi)收入主要來(lái)自于投資基金、社保基金、企業(yè)年金和特定客戶資產(chǎn)等管理活動(dòng)而取得的固定管理費(fèi)收入和業(yè)績(jī)提成，并扣除適用情況下的專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金后按凈額確認(rèn)。基金管理費(fèi)是按照基金資產(chǎn)凈值的一定比例計(jì)提的，是基金管理公司最穩(wěn)定的收入來(lái)源，占總收入比重往往超過(guò)80%.基金管理費(fèi)每日計(jì)提，并按月從基金資產(chǎn)中收取。費(fèi)率水平視不同的基金產(chǎn)品而異：QDII普遍在1.85%左右;股票型或偏股型基金一般為1.5%;債券型基金多在1%以下;貨幣基金僅為0.33%。

(2)基金銷售手續(xù)費(fèi)及服務(wù)費(fèi)收入。基金銷售手續(xù)費(fèi)收入是銷售或贖回所管理的證券投資基金的基金份額而實(shí)際收取認(rèn)購(gòu)費(fèi)、申購(gòu)費(fèi)、贖回費(fèi)等。銷售服務(wù)費(fèi)是按基金合同中約定的基數(shù)和年費(fèi)率計(jì)算，從基金資產(chǎn)中收取的費(fèi)用。股票型基金的認(rèn)購(gòu)、申購(gòu)手續(xù)費(fèi)多在1%-1.5%，贖回費(fèi)率約為0.5%，而貨幣基金一般免收手續(xù)費(fèi)。在核算上，基金管理公司采取總額法或凈額法核算。總額法是將收取的手續(xù)費(fèi)總額確認(rèn)為收入，將支付給代銷機(jī)構(gòu)的部分作為費(fèi)用支出。凈額法則是將收取的手續(xù)費(fèi)收入總額，減去屬于代銷機(jī)構(gòu)收取的費(fèi)用后確認(rèn)收入。

在收取方式上，有前端與后端之分。前端收費(fèi)，即在投資者認(rèn)購(gòu)、申購(gòu)基金份額時(shí)收取銷售手續(xù)費(fèi)。而后端收費(fèi)則是在投資者贖回基金份額時(shí)才收取銷售手續(xù)費(fèi)。采取后端收費(fèi)時(shí)，基金管理公司會(huì)根據(jù)投資者持有基金份額的時(shí)間采取不同的費(fèi)率，以鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資。

(3)利息收入等其他營(yíng)業(yè)收入。其他營(yíng)業(yè)收入主要包括利息收入、投資收益、投資咨詢顧問(wèn)收入等，在基金管理公司的收入構(gòu)成中比例較小，約為5%。

(二)稅務(wù)檢查要點(diǎn)

1、管理費(fèi)收入是基金公司主要的收入來(lái)源。在稅收政策上，基金公司應(yīng)該按全部的管理費(fèi)收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅，并全部作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。在稅務(wù)檢查中，我們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注基金公司是否存在按扣除“專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”后按凈額確認(rèn)應(yīng)稅收入，并以此作為繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的依據(jù)，從而存在少交營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的問(wèn)題。

2、手續(xù)費(fèi)收入主要是基金公司取得的申購(gòu)和贖回收費(fèi)費(fèi)收入。當(dāng)開(kāi)放式基金投資者申購(gòu)、贖回基金時(shí)，需要向基金公司繳納申購(gòu)、贖回費(fèi)。但是，基金公司在取得這部分手續(xù)費(fèi)收入的同時(shí)，需要向各種基金銷售渠道支付渠道費(fèi)用，比如向銀行、券商支付一定的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)。例如，某個(gè)人申購(gòu)某開(kāi)放式基金，基金公司按合同約定應(yīng)收取10000元的申購(gòu)費(fèi)，但由于該基金是通過(guò)銀行代理發(fā)行的，基金公司需要就這筆申購(gòu)費(fèi)向銀行支付2000元的代理銷售費(fèi)用(這個(gè)可以按筆算，也可以按業(yè)務(wù)量統(tǒng)一算)。這里就存在兩大關(guān)注點(diǎn)：

3、利息收入等其他營(yíng)業(yè)收入。在對(duì)基金公司其他收入的檢查中，對(duì)于基金公司取得的利息收入等其他收入，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。對(duì)于基金公司運(yùn)用自有資金買賣(申購(gòu)、贖回)自己發(fā)行的證券投資基金時(shí)，取得的價(jià)差收入應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，這個(gè)應(yīng)該是稅務(wù)檢查中需要關(guān)注的要點(diǎn)。但是，對(duì)于基金公司從這些證券投資基金中取得的基金分配收入不需要繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

四、私募基金稅費(fèi)注意事項(xiàng)

1、首要的問(wèn)題在于基金公司向各種代銷基金渠道支付的手續(xù)費(fèi)收入企業(yè)所得稅的扣除問(wèn)題。基金公司在基金的發(fā)行和后期運(yùn)作中都需要向代銷機(jī)構(gòu)支付代銷手續(xù)費(fèi)收入。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))規(guī)定，一般企業(yè)的傭金手續(xù)費(fèi)支出不得超過(guò)服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%，且企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。在合法經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的認(rèn)定上，實(shí)際執(zhí)行中基本無(wú)問(wèn)題。基金的代銷渠道都需要通過(guò)銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)相關(guān)部門批準(zhǔn)的。

2、尾隨傭金的扣除問(wèn)題。基金公司除了在基金交易時(shí)支付代銷手續(xù)費(fèi)收入外，還會(huì)按照管理費(fèi)收入的一定比例向銷售機(jī)構(gòu)支付尾隨傭金(客戶維護(hù)費(fèi))，或者以報(bào)銷費(fèi)用、組織旅游等各種方式變相支付獎(jiǎng)勵(lì)是非常普遍的現(xiàn)象。在性質(zhì)的界定上，尾隨傭金及其他形式的后續(xù)支出是否可視為基金管理公司維持、競(jìng)爭(zhēng)銷售網(wǎng)絡(luò)的營(yíng)銷費(fèi)用，或認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，實(shí)務(wù)中存在很大爭(zhēng)議。同時(shí)，在基金公司通過(guò)比較隱蔽的代為報(bào)銷費(fèi)用、組織旅游等各種方式變相支付獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)。

3、基金產(chǎn)品營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的扣除問(wèn)題。部分基金產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，設(shè)置了銷售與服務(wù)費(fèi)項(xiàng)目，也稱持續(xù)營(yíng)銷和服務(wù)費(fèi)，主要用于支付銷售機(jī)構(gòu)傭金、行銷廣告費(fèi)、促銷活動(dòng)費(fèi)、持有人服務(wù)費(fèi)等，該筆費(fèi)用從基金資產(chǎn)中扣除，屬于基金的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，由基金資產(chǎn)承擔(dān)。但目前基金產(chǎn)品本身而并非法律主體，基金產(chǎn)品對(duì)外的行銷、促銷的活動(dòng)需要以基金管理人的名義，并由管理人具體施行。

此類費(fèi)用歸集核算是否準(zhǔn)確關(guān)系到費(fèi)用是由基金資產(chǎn)承擔(dān)還是由基金管理人承擔(dān)。由于基金產(chǎn)品本身不是納稅主體，基金產(chǎn)品的核算也未納入日常稅收監(jiān)管的范圍，不能排除這部分本應(yīng)由基金資產(chǎn)承擔(dān)的費(fèi)用在計(jì)算基金管理人的應(yīng)納稅所得額時(shí)被扣除的可能性。

4、基金公司自身的資產(chǎn)損失稅前扣除的問(wèn)題。基金公司按照證監(jiān)會(huì)規(guī)定提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在企業(yè)所得稅前是不允許扣除的。但是，當(dāng)基金管理公司違法違規(guī)、操作錯(cuò)誤等給基金財(cái)產(chǎn)或者基金份額持有人造成的損失時(shí)，基金公司應(yīng)動(dòng)用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金給予補(bǔ)償，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不足以賠償上述損失的，基金公司應(yīng)使用其他自有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行賠償。例如，在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度沒(méi)有建立之前，貨幣基金曾因銀行定期存款提前支取產(chǎn)生過(guò)巨大損失，有三家基金公司從自有資金中拿出了3億多元用于彌補(bǔ)貨幣基金的損失。

一般情況下，基金公司發(fā)行的基金作為獨(dú)立納稅實(shí)體，其相關(guān)的盈利和虧損都應(yīng)該由基金持有人承擔(dān)，基金公司是不承擔(dān)責(zé)任的。但是，對(duì)于資金公司自身違法違規(guī)、操作錯(cuò)誤等給基金財(cái)產(chǎn)或者基金份額持有人造成的損失，基金公司應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)償。

5、基金公司在基金營(yíng)銷中會(huì)給予申購(gòu)基金份額的投資者已經(jīng)的積分獎(jiǎng)勵(lì)，積分可以兌現(xiàn)。但是，如果基金公司給予持有積分的基金投資者額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)時(shí)，則基金公司對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅

6、其他相關(guān)費(fèi)用的扣除，例如罰款、捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、與工資相關(guān)的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等常規(guī)項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)照《企業(yè)所得稅法》及其他相關(guān)規(guī)定，審核基金公司在企業(yè)所得稅扣除時(shí)是否符合規(guī)定，是否存在超標(biāo)扣除等問(wèn)題，這里就不再一一詳述了。

7、基金公司人員個(gè)人所得稅的檢查應(yīng)該是關(guān)注重點(diǎn)。近年來(lái)，基金管理公司業(yè)績(jī)突飛猛進(jìn)，公司雇員的薪酬水平也大幅提高。除了正常的工資獎(jiǎng)金的增長(zhǎng)外，公司還通過(guò)報(bào)銷費(fèi)用的形式給員工發(fā)放福利補(bǔ)助，而報(bào)銷的票據(jù)更是五花八門，甚至包括許多日常生活用品。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在基金公司稅務(wù)檢查中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注基金公司向員工，特別是基金經(jīng)理發(fā)放的各種收入是否依法代扣代繳了企業(yè)所得稅。是否存在用會(huì)議費(fèi)發(fā)票、辦公用品發(fā)票、住宿費(fèi)發(fā)票等各種形式進(jìn)行報(bào)銷，從而偷逃個(gè)人所得稅的情況。

以上就是對(duì)于私募基金稅費(fèi)的相關(guān)介紹了。綜上看來(lái)，私募基金和一般的主體納稅并無(wú)太大區(qū)別。您在選擇私募基金的形式之后，您只需要根據(jù)您的組織類型申報(bào)對(duì)應(yīng)的稅種即可。不過(guò)，不同的稅種費(fèi)率可能不同。小編建議您在咨詢專業(yè)的稅務(wù)律師后，選擇最優(yōu)惠的稅種形式，從而給您節(jié)約更多的成本。

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