一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任計(jì)量方法的選擇

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是社會(huì)貢獻(xiàn)和社會(huì)損耗，但是，社會(huì)貢獻(xiàn)和社會(huì)損耗的范圍卻是十分廣泛的，并且通常不以商品交易的形式出現(xiàn)。所以社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)必須借助于歷史成本、公允價(jià)值以外的特殊的計(jì)量方法，如聲譽(yù)評(píng)分法、內(nèi)容分析法和指數(shù)法等，對(duì)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)和社會(huì)損耗進(jìn)行計(jì)量。例如，為了計(jì)量企業(yè)社會(huì)責(zé)任收益信息，可以采用聲譽(yù)評(píng)分法，通過向被調(diào)查人發(fā)放問卷，由被調(diào)查者對(duì)問卷中企業(yè)的各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行打分，以取得企業(yè)社會(huì)聲譽(yù)信息。聲譽(yù)評(píng)分法的信息質(zhì)量，不可避免地受指標(biāo)選擇、指標(biāo)賦值以及被調(diào)查者的主觀判斷影響。為此，只能是不斷擴(kuò)大指標(biāo)數(shù)量和被調(diào)查者的人數(shù)，其結(jié)果必然導(dǎo)致信息成本的增加和可操作性的下降。由于社會(huì)責(zé)任難以計(jì)量的這一特性，一直是制約社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要因素之一。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告模式的選擇

社會(huì)責(zé)任信息的披露的方式，主要有在年度報(bào)告中的董事會(huì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)表附注等列示。

(一)年報(bào)中分散披露。年度報(bào)告內(nèi)的分散披露形式是指企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息存在于年度報(bào)告的不同部分，在現(xiàn)有報(bào)表中添加新項(xiàng)目(如在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目增加社會(huì)性固定資產(chǎn)，但是由于該種方法導(dǎo)致導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表冗長(zhǎng)，所以會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中極少采用)，在附注中進(jìn)行敘述性反映。在附注中分散披露社會(huì)責(zé)任信息，操作性強(qiáng)，信息直觀，是目前我國(guó)企業(yè)用得最多的一種披露方式。但是，該方式披露的信息極其分散，使用人分析成本非常高。

(二)年報(bào)中集中披露。在企業(yè)年報(bào)中單獨(dú)設(shè)立一個(gè)部分披露社會(huì)責(zé)任方面的信息，來披露社會(huì)責(zé)任履行情況。這種方式能夠簡(jiǎn)單、靈活地說明企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行狀況，使報(bào)告使用者清楚了解企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面所做出的努力。

(三)獨(dú)立報(bào)告從目前看，獨(dú)立的報(bào)表有“企業(yè)社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會(huì)責(zé)任收益表”、“社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表”、“增值表”等。這種模式最大的問題是必須對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行量化，因而會(huì)有很多主觀因素存在，必須要有成熟的理論和準(zhǔn)則規(guī)范支持。盡管如此，這種方式依然是現(xiàn)在的主流模式。

獨(dú)立報(bào)告模式以法國(guó)為代表。法國(guó)被公認(rèn)為是對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)最重視和取得成績(jī)最大的工業(yè)國(guó)家，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)主要的財(cái)務(wù)報(bào)表之一。在1977年法國(guó)政府以正式法令和政令，要求所有職工人數(shù)達(dá)到或超過750(1982年擴(kuò)大到300)人的企業(yè)都必須編制年度社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表，即“社會(huì)報(bào)告”，用貨幣金額揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，揭示的信息主要包括：就業(yè)人數(shù)、工資及福利成本、健康和安全保護(hù)、勞動(dòng)工作條件、職工培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系、雇員及其家庭的生活條件等內(nèi)容。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任監(jiān)管方式的選擇

(一)強(qiáng)制性披露。英國(guó)學(xué)者哈耶克提出的信息不對(duì)稱理論告訴我們，資源的任何配置都是特定決策的結(jié)果，人們做出任何決策都是基于給定的信息，資源配置的優(yōu)劣取決于決策者所掌握信息的完整與準(zhǔn)確程度。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，各當(dāng)事人所掌握的信息是不完整和不對(duì)稱的。信息不對(duì)稱主要有兩種類型，一是逆向選擇模型，它發(fā)生于當(dāng)事人簽約之前，也被稱為事前非對(duì)稱，二是道德風(fēng)險(xiǎn)模型，它發(fā)生于當(dāng)事人簽約之后，也被稱為事后非對(duì)稱。事前非對(duì)稱信息導(dǎo)致逆向選擇，事后非對(duì)稱信息導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問題可以適用于逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)模型。作為社會(huì)責(zé)任信息提供者一方的企業(yè)，與作為社會(huì)責(zé)任信息需求者一方的利益相關(guān)者，對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面的信息的掌握是不對(duì)稱的。所以，那些自身水平高于平均水平的企業(yè)，并不會(huì)因?yàn)樽约郝男辛松鐣?huì)責(zé)任，披露了社會(huì)責(zé)任信息而獲得收益，就有可能在以后的經(jīng)營(yíng)過程中減少對(duì)社會(huì)責(zé)任的投入甚至是減少披露的力度。那些沒有很好的履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)也不會(huì)因?yàn)樽约旱男袨槎冻龃鷥r(jià)，更不會(huì)因?yàn)榈玫搅松鐣?huì)的回報(bào)而增加對(duì)社會(huì)責(zé)任的投入。雙方搏弈的結(jié)果，整個(gè)社會(huì)的社會(huì)責(zé)任績(jī)效水平下降，信息供給不足。

企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問題也同樣適用于道德風(fēng)險(xiǎn)模型。道德風(fēng)險(xiǎn)是指簽約雙方在訂立契約后，委托方未能掌握足夠的信息以監(jiān)督代理方的行為，從而后者可能據(jù)此在追求自身效用最大化的同時(shí)，損害前者的利益。

既然逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)模型源于信息不對(duì)稱，那么就有必要通過強(qiáng)制性規(guī)范，增加社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露數(shù)量，并保證其質(zhì)量，以消除信息不對(duì)稱現(xiàn)象。

此外，企業(yè)因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任存在外部效應(yīng)，其發(fā)生的費(fèi)用一般大于其從中獲得的收益;社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)量復(fù)雜，其信息成本高于傳統(tǒng)會(huì)計(jì);而且企業(yè)可能會(huì)擔(dān)心會(huì)損害企業(yè)的社會(huì)形象，只披露對(duì)自己有利的社會(huì)責(zé)任信息，而對(duì)自己不利的信息就有可能不披露或少披露。所以，信息供給不足是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的常態(tài)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露很大程度上依賴于外部控制力量。其實(shí)，國(guó)外很多國(guó)家都出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)去要求企業(yè)必須披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，向我們提供了可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

(二)自愿性披露。根據(jù)信號(hào)理論，應(yīng)當(dāng)自愿性披露。信號(hào)理論源自于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)向供求雙方發(fā)出產(chǎn)品供銷的信號(hào)。如果公司自愿向市場(chǎng)公布財(cái)務(wù)報(bào)告，公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息越充分，公司的籌資成本就越低。

根據(jù)自愿性披露理念，2001年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)表了《改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告：增加自愿性信息披露》的研究報(bào)告。我國(guó)深圳證券交易所在2003年10月發(fā)布的《深圳證券交易所上市公司投資者關(guān)系管理指引》中已經(jīng)首次引入自愿性信息披露這一概念，并在該指引第三章中對(duì)上市公司的自愿性信息披露進(jìn)行了規(guī)范。

綜合信息不對(duì)稱理論和信號(hào)理論的觀點(diǎn)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露適宜于強(qiáng)制性披露與自愿性披露相結(jié)合，通過對(duì)企業(yè)最低限度的披露要求做出強(qiáng)制規(guī)定，以支持、鼓勵(lì)企業(yè)披露盡可能多的社會(huì)責(zé)任信息。因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)畢竟在計(jì)量方法、核算內(nèi)容方面具有更大的靈活性和不統(tǒng)一性。

四、企業(yè)社會(huì)責(zé)任

會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的選擇不同國(guó)家文化背景不同，信息內(nèi)容差別很大，如美國(guó)還沒有公布內(nèi)容完整的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告也沒有法定的要求。已經(jīng)公布的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息側(cè)重于環(huán)境會(huì)計(jì)信息，包括：(1)企業(yè)有關(guān)環(huán)境的總體情況。(2)企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的可能的支出和負(fù)債。(3)企業(yè)的環(huán)境成本與費(fèi)用。(4)環(huán)境法規(guī)及遵守情況。而法國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的重點(diǎn)主要集中在職工福利方面，直接的反映了法國(guó)社會(huì)中的社會(huì)福利主義傾向。

根據(jù)目前研究成果，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容包括社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素信息和社會(huì)責(zé)任績(jī)效信息兩個(gè)方面，前者是指可以量化的社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)、社會(huì)責(zé)任負(fù)債、社會(huì)責(zé)任權(quán)益、社會(huì)責(zé)任收益和社會(huì)責(zé)任成本要素信息，后者是指不能量化的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素信息。

從我國(guó)企業(yè)實(shí)際履行社會(huì)責(zé)任和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的情況來看，把社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)化為社會(huì)責(zé)任收益(或稱社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn))和社會(huì)責(zé)任成本(或稱社會(huì)責(zé)任損耗)比較具有可操作性。