財稅處理管理費用的原則有差異

《企業(yè)會計制度》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應當以實際發(fā)生數計入成本、費用。凡應當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預提費用計入本期成本、費用;凡已支出，應當由本期和以后各期負擔的費用，應當作為待攤費用，分期攤入成本、費用。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

從以上對比可以看出：稅法強調真實性原則，對沒有實際發(fā)生的支出不允許扣除，而會計上則允許按照謹慎性原則對某些尚未實際發(fā)生的資產減值計入當期損益;稅法強調相關性原則，與取得收入不相關的支出不得扣除，而會計上并不強調相關性原則，與取得收入不相關的支出也計入當期收益;稅法強調不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除，而會計處理上則沒有對不征稅收入用于支出所形成的費用、攤銷不計入當期損益的規(guī)定。

管理費用稅法規(guī)定優(yōu)于財會處理辦法

稅收征管法第二十條規(guī)定，從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收規(guī)定相抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。可見，在計算應納稅所得額時，稅收法律、行政法規(guī)對管理費用有明文規(guī)定的，納稅人要依照規(guī)定執(zhí)行;稅收法律、行政法規(guī)對管理費用沒有明文規(guī)定的，納稅人要遵照相關的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法處理。納稅人在管理費用的具體項目方面需要注意的是，招待費是否按稅法規(guī)定進行了納稅調整;是否擅自擴大了技術開發(fā)費用的列支范圍，享受了稅收優(yōu)惠;專項基金是否按規(guī)定提取和使用;企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費是不是違規(guī)進行了稅前扣除等。

舉例來說，A企業(yè)2011年實現銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產經營活動有關的業(yè)務招待費200萬元。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。由于200×60%=120(萬元)大于20000×5‰=100(萬元)，所以只能在稅前扣除100萬元。

管理費用在土地增值稅前“打包”扣除

土地增值稅所說的房地產開發(fā)費用，指與房地產開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用和財務費用。根據現行財務會計制度的規(guī)定，這三項費用作為期間費用，直接計入當期損益，不按成本核算對象進行分攤。故作為土地增值稅扣除項目的房地產開發(fā)費用中的管理費用，不按納稅人房地產開發(fā)項目實際發(fā)生的費用進行扣除，而按土地增值稅暫行條例實施細則的標準扣除。即，財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發(fā)費用，按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發(fā)成本計算的金額之和的5%以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發(fā)成本計算的金額之和的10%以內計算扣除。

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