案例

我是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司的財(cái)務(wù)人員，2005年度匯算清繳前公司因與一些單位存在債權(quán)、債務(wù)，一些真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用未按時(shí)取得發(fā)票，后來陸續(xù)取得了歸屬于2005年度的相關(guān)發(fā)票。我認(rèn)為按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這些費(fèi)用應(yīng)該在2005年度稅前扣除，但稅務(wù)人員不認(rèn)可。請問：1.稅務(wù)干部的做法是否符合規(guī)定?未取得憑證的支出到底如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理?2.我公司開業(yè)不久，在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)(均取得了有關(guān)合法憑證)，由于本年無銷售收入，能否在稅前扣除?

專家把脈

1.稅務(wù)干部不認(rèn)可是有法律依據(jù)的。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，這就意味著無憑證不能稅前扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》(國稅發(fā)〔2005〕50號)又對上述原則進(jìn)行了補(bǔ)充：不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

在稅務(wù)處理上，當(dāng)然是盡量在當(dāng)年取得合法憑證。如果是支付給個(gè)人的費(fèi)用，可以要求個(gè)人到地稅部門代開發(fā)票;如果是支付給單位的費(fèi)用，單位不能開具合法憑證，這項(xiàng)費(fèi)用既不能作為當(dāng)前費(fèi)用，也不能作為收到憑證年度的費(fèi)用在收到年度稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的據(jù)實(shí)扣除原則，以后年度扣除只能是以后年度實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，但可在收到合法憑證的年度時(shí)作以前所得稅的調(diào)整。

在會(huì)計(jì)處理上，先將這項(xiàng)無憑證支出的費(fèi)用記入“遞延費(fèi)用”或“遞延收益”，如果當(dāng)年收到憑證，直接轉(zhuǎn)為有關(guān)費(fèi)用;如果以后年度收到憑證，記入“以前年度損益調(diào)整”;如果不能取得憑證，則記入“營業(yè)外支出”。

如：A公司2005年5月支付低值易耗品款10000元，支付時(shí)未取得合法發(fā)票。支付時(shí)，

借：遞延費(fèi)用(遞延收益)10000

貸：銀行存款10000

2006年結(jié)賬前取得合法的發(fā)票時(shí)，

借：低值易耗品10000

貸：遞延費(fèi)用(遞延收益)10000

攤銷時(shí)，

借：有關(guān)費(fèi)用科目10000

貸：低值易耗品10000

2006年結(jié)賬后取得合法的發(fā)票時(shí)，

借：以前年度損益調(diào)整10000

貸：遞延費(fèi)用(遞延收益)10000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3300

利潤分配——未分配利潤6700

貸：以前年度損益調(diào)整10000

2006年結(jié)賬前確認(rèn)無法取得發(fā)票時(shí)，

借：營業(yè)外支出10000

貸：遞延費(fèi)用(遞延收益)10000

同時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。

2006年結(jié)賬后確認(rèn)無法取得發(fā)票時(shí)，

借：利潤分配——未分配利潤10000

貸：遞延費(fèi)用(遞延收益)10000

2.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕31號)的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個(gè)納稅年度。你公司的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在以后有收入的年度按規(guī)定比例在稅前扣除，但超過3年時(shí)發(fā)生的上述費(fèi)用就不能扣除。因此，你公司一旦在3年內(nèi)有房地產(chǎn)收入，應(yīng)先考慮結(jié)轉(zhuǎn)以前年度發(fā)生的上述三項(xiàng)費(fèi)用。

在會(huì)計(jì)處理上，可以將這項(xiàng)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)記入“遞延稅款”，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中反映，再視情況在以后年度從“遞延稅款”轉(zhuǎn)出。

如，B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2006年開始從事房地產(chǎn)開發(fā)，當(dāng)年2月發(fā)生廣告費(fèi)支出5萬元，取得了合法的抵扣憑證。預(yù)計(jì)本年無房產(chǎn)開發(fā)收入。發(fā)生廣告費(fèi)支出時(shí)，

借：遞延稅款16500

營業(yè)費(fèi)用33500

貸：銀行存款50000

同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中反映。

2007年、2008年、2009年3年中有房產(chǎn)收入時(shí)，

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅16500

貸：遞延稅款16500

如果2009年才取得房產(chǎn)收入時(shí)，

借：利潤分配——未分配利潤16500

貸：遞延稅款16500

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