這樣就出現了很多問題，具體有，是售價超過原值比較有利，還是低于原值比較有利的稅收籌劃，以及對繳增值稅的相關賬務如何處理，增值稅作為價外稅，與企業所得稅前利潤是否有關等問題。

例：某企業(增值稅一般納稅人)，2004年1月欲將自己使用過的固定資產小轎車一輛出售。該汽車原值300000元，已提折舊100000元，預計發生轉讓費用50000元。該企業適用城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%.

方案一：301600元出售。

方案二：299000元出售。

請以所得稅前凈收益來確定哪個方案更好及全部賬務處理。

方案一：

按高于原值的價格301600出售，則需納稅

應納增值稅=301600÷(1+4%)×4%/2=5800(元)

應納城建稅=5800×7%=406(元)

應納教育費附加=5800×3%=174(元)

所得稅前凈收益=301600-(300000-100000)-50000-5800-406-174=45220(元)

所以看出增值稅已從損益中扣除，因為出售屬于固定資產清理行為，所有項目最終進入損益。

(1)將出售的固定資產轉入清理

借：固定資產清理200000

累計折舊100000

貸：固定資產300000

(2)收回出售固定資產的價款

借：銀行存款301600

貸：固定資產清理301600

(3)支付清理費用

借：固定資產清理50000

貸：銀行存款50000

(4)根據稅法規定：出售價高于原值時，則需按4%減半納稅增值稅。

借：固定資產清理5800

貸：應交稅金—應交增值稅5800

(5)計提城建稅及教育費附加

借：固定資產清理580

貸：應交稅金—應交城建稅406

其它應交款—教育費附加174

(6)結轉出售固定資產實現的凈收益

借：固定資產清理45220

貸：營業外收入—處置固定資產凈收益45220

方案二：

按低于原值價格299000出售，不納稅

所得稅前凈收益=299000-(300000-100000)-50000=49000(元)

(1)將出售的固定資產轉入清理

借：固定資產清理200000

累計折舊100000

貸：固定資產300000

(2)收回出售固定資產的價款

借：銀行存款299000

貸：固定資產清理299000

(3)支付清理費用

借：固定資產清理50000

貸：銀行存款50000

(4)結轉出售固定資產實現的凈收益

借：固定資產清理49000

貸：營業外收入—處置固定資產凈收益49000

通過兩個方案比較，方案二售價低于方案一，但其實現的所得稅前凈收益(49000)卻高于方案一(45220)，也就是說售價高的并沒有產生更多的收益，所以出售固定資產時就需計算確認何種售價產生的收益最大。

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