1、新的企業會計制度的核心

1.1準確定義資產，體現真實性原則

在《企業財務會計報告條例》中對資產進行了定義：“資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益?！边@說明不能給企業帶來經濟利益的經濟資源就不是資產，體現了真實性原則。同時新的企業會計制度考慮到市場因素變化對資產計價的影響，強調按照資產定義確認和計量資產，在資產不能為企業創造經濟利益時，應及時將該項資產轉銷為當期損失確認;如果資產為企業創造經濟利益的能力己下降，應對該項資產計提相應的減值準備。資產負債表上資產項目按凈值列示，減值準備單列表(資產減值明細表)反映，將虛擬資產排除在資產負債表外，這為企業解決資產虛化和不良資產問題，放下歷史包袱。制度還規定企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。如在資產核算與管理過程中，為防止人為調節利潤，應建立有效的內部控制制度，對各項減值準備的計提建立科學、合理的程序與原則。

1.2增強了會計標準的原則性

新的企業會計制度增加了會計標準的原則性，減少了規則性。例如，明確提出了實質重于形式的原則，要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計核算。又如關于收入的確認，不再簡單地以商品已經發出或勞務已經提供，企業已收取價款或已取得收取價款的權力這兩項形式化的條件作為標準;無論是商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移、與交易相關的經濟利益能夠流入企業，還是提供勞務交易的結果能夠可靠估計。都強調的是經濟實質，需要會計人員進行正確的職業分析與判斷。

另外企業會計制度允許企業在不違背國家統一會計核算制度的前提下，根據所處的具體商業環境靈活地選擇適合自身的會計政策。因此，企業會計師更多的是要進行分析與決策，從而增加了其所承擔的會計風險。

1.3兼顧國際化趨勢與國情的要求

20世紀80年代以來，我國的會計改革一直是在經濟國際化的背景下開展的，從而為迎接WTO作了充分準備，也在一定程度上滿足了我國企業集團走向國際資本市場的需要。新的企業會計制度與會計準則也針對上市公司會計造假的主要途徑，選擇適合我國國情的會計要素確認與計量標準，以提高會計信息的可靠性。如對于企業債務重組、非貨幣性交易活動，強調以賬面價值計量，修改了原先以公允價值計量的標準，一般不確認此類交易過程中的利潤。又如規定關聯方交易產生的非正常利潤不得計入企業當期損益。實行這樣的會計標準對于提高我國會計信息質量具有重要的意義。

2、企業會計制度與稅收法規的差異比較

2.1收入確認差異的比較

2.1.1營業收入的比較

企業會計制度對于商品銷售收入的確認標準是：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;與交易相關的經濟利益能夠流入企業;相關的收入和成本能夠可靠地計量。對于提供勞務收入的確認標準是：在同一年度內開始并完工的勞務，應在勞務完工口才確認收入;如果勞務開始和完工分屬不同會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業應在資產負債表按完工百分比法確認收入;在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業應在資產負債表中按已經發生并預計能夠補償的勞務成本確認收入，并按相同的金額結轉成本;如預計已經發生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經發生的成本確認為當期費用。

企業所得稅稅收法規對于收入沒有直接規定，但在《增值稅暫行條例實施細則》中有如下規定：直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天;采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天;采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天;委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天;視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

根據《企業所得稅暫行條例實施細則》，對同一會計年度內開工并完工的勞務收入的確認同會計年度，但對跨會計年度的勞務收入需按完工進度或完成工作量來確認收入。

可見，在對收入確認標準上存在一定的差異，會計制度側重于收入的實質性實現，反映會計主體的經營情況;稅法側重于收入的社會價值的實現，不考慮企業收入的風險問題。

2.1.2視同銷售行為的比較

根據《企業所得稅暫行條例實施細則》和《企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》，企業所得稅的視同銷售行為有：納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面，使用本企業商品、產品均應作為收入處理;納稅人對外進行來料加工裝配業務節省的材料，如按合同規定留歸企業所有的應作為收入處理。企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。

企業會計制度則對以上會計事項不確認收入。

2.1.3債務重組的比較

(1)債務人通過債務重組獲得的收益。根據企業會計制度，債務人通過債務重組獲得的收益作為資本公積金處理。而根據《企業債務重組業務所得稅處理辦法》，債務人債務重組包括以低于債務的現金、非現金資產償還債務等形成的資本公積(包括資產轉讓收入和債務重組收益)應全額確認當期所得;在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業改組或者清算另有規定外，債務人(企業)應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得。

(2)債權人通過債務重組發生的損失。根據企業會計制度，在以非現金資產償還債務方式進行債務重組時，債權人以重組債權的賬面價值為基礎核算取得的非現金資產入賬價值;根據《企業債務重組業務所得稅處理力、法》，債權人發生的債務重組損失沖減應納稅所得，債權人取得的非現金資產，應當按照有關資產的公允價值(包括有關稅費)確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。

可見，對于債務重組所得稅的征收，稅收法規中是根據交易的性質確認有關收益和損失，對資產的計量使用公允價值;而會計制度為了防止利潤的操縱，保證會計信息的可靠性，未使用公允價值標準，一般不確認重組收益與損失。

2.2主要成本費用項目差異比較

2.2.1各項減值準備

企業會計制度：企業根據資產的定義，按照謹慎性原則的要求，在期末應對各項資產采用一定方式預計可能產生的損失，并對可能產生的損失計提相應的準備。

稅收法規：除壞賬準備以外的其他各項減值準備均不得在稅前扣除，而在實際發生損失時，報經稅務機關批準可在稅前扣除。

通過對比，二者的差異主要表現在會計制度認為企業經營存在風險，并對可能產生的損失提前記入相關期間的損益;而稅收法規認為經營風險不應由國家稅收承擔，對企業發生的損失應當在實際發生時予以確認。因此，二者的差異表現在確認時間上產生時間性差異。

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