《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)

一、財政性資金

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補助(2006)》(財會[2006]3號)

第二條政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

第八條與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

(一)用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。

(二)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。

根據(jù)上述財稅法規(guī)規(guī)定，您公司收到政府部門給與的土地出讓金返還，屬于財政補貼，其賬務(wù)處理為：

借：銀行存款XX元

貸：營業(yè)外收入XX元

土地票據(jù)是財政部監(jiān)制的行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)，是不合法票據(jù)。政府部門是不能開具發(fā)票的，應(yīng)開具財政部監(jiān)制的收據(jù)。

土地出讓金返還如果符合財稅[2011]70號規(guī)定，則不需要交納企業(yè)所得稅;如果土地出讓金返還如果不符合財稅[2011]70號規(guī)定，則需要交納企業(yè)所得稅;相關(guān)規(guī)定如下：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

土地出讓金返是企業(yè)的財政補貼收入，進(jìn)行土地增值稅清算不需要沖減企業(yè)的土地成本。

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