在新準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性控制。控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。新準(zhǔn)則與舊規(guī)定在以控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)確定合并范圍時，均將母公司對子公司的控制區(qū)分為絕對控制(擁有半數(shù)以上的表決權(quán))和相對控制(擁有不足半數(shù)的表決權(quán)但能夠?qū)嵸|(zhì)控制)兩種情況，判斷相對控制的具體標(biāo)準(zhǔn)也相同。具體規(guī)定為：

1.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并會計報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

2.母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并會計報表的合并范圍;但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán);

②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策;

③有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;

④在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

但是，新準(zhǔn)則與舊規(guī)定在合并范圍確定方面存在的差異也是明顯的，具體表現(xiàn)如下：

1.小規(guī)模子公司和特殊行業(yè)子公司

財政部在1996年《關(guān)于合并會計報表合并范圍請示的復(fù)函》中，依據(jù)重要性原則，對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計數(shù)的10%時，該子公司可以不納入合并范圍。同時規(guī)定，對于銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，可以不納入合并范圍。

新準(zhǔn)則在確定合并范圍時強(qiáng)調(diào)的是控制原則。按照控制的標(biāo)準(zhǔn)，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍，只有這樣，合并財務(wù)報表才能反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。新準(zhǔn)則重要性原則的運(yùn)用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵銷和相關(guān)信息的披露上。

2.聯(lián)營企業(yè)

《企業(yè)會計制度》第一百五十八條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。

新準(zhǔn)則取消了比例合并法。因?yàn)榭刂茖?shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄?shí)施控制，按照合同約定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)并不符合合并財務(wù)報表關(guān)于控制的定義。因此，不應(yīng)將這種聯(lián)合控制主體按比例納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

3.對于取得控制權(quán)后又準(zhǔn)備售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司

舊規(guī)定允許母公司在取得控制權(quán)的當(dāng)期將此類子公司不納入合并范圍。

新準(zhǔn)則對于當(dāng)期收購后在報告期末尚未售出的子公司，由于母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，因此應(yīng)該納入合并范圍。

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