第一，以資產清償債務，是指債務人轉讓其資產給債權人以清償債務的債務重組方式。債務人用于清償債務的資產包括現金資產和非現金資產，主要有：現金、存貨、各種投資(包括股票投資、債券投資、基金投資、權證投資等)、固定資產、無形資產等。

第二，將債務轉為資本，是指債務人將債務轉為資本，同時，債權人將債權轉為股權的債務重組方式。債務轉為資本時，對股份有限公司而言，是將債務轉為股本，對其他企業而言，是將債務轉為實收資本。其結果是，債務人因此而增加股本(或實收資本)，債權人因此而增加長期股權投資。債務人根據轉換協議將應付可轉換公司債券轉為資本，屬于正常情況下的轉換，不能作為債務重組處理。

第三，修改其他債務條件，是指不包括上述兩種方式在內的修改其他債務條件進行的債務重組方式，如減少債務本金、減少或免去債務利息等。

第四，以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組方式。

其組合償債方式可能是：債務的一部分以資產清償，一部分轉為資本，另一部分則修改其他債務條件。

二、以現金資產清償債務的會計處理與稅務處理

在會計處理上，以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。重組債務的賬面價值，一般為債務的面值或本金、原值，如應付賬款;如有利息的，還應加上應計未付利息，如長期借款等。債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失。

在稅務處理上，根據《實施條例》第二十二條的規定，債務重組收入，屬于《企業所得稅法》第六條第九項規定的其他收入。以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的計稅基礎與實際支付現金之間的差額，確認為應納稅所得額，計入收入總額。債權人應當將重組債權的計稅基礎與收到的現金之間的差額，按照有關稅收規定，經確認為債務重組損失后，才允許在稅前扣除。

三、以非現金資產清償債務的會計處理與稅務處理

在會計處理上，以非現金資產清償債務的非現金資產類別不同，其會計處理也略有不同：

從債務人的處理來看，以非現金資產清償債務的，債務人應分清債務重組利得與資產轉讓損益的界限，并于債務重組當期予以確認。債務重組利得是指重組債務的賬面價值超過非現金資產(即抵債資產)的公允價值之間的差額，應計入營業外收入。

非現金資產的公允價值應當按照下列規定進行計量：(1)非現金資產屬于企業持有的股票、債券、基金等金融資產，且該金融資產存在活躍市場的，應當以金融資產的市價作為非現金資產的公允價值。(2)非現金資產屬于金融資產但該金融資產不存在活躍市場的，應當采用《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》規定的估值技術等合理的方法確定其公允價值。(3)非現金資產屬于存貨、固定資產、無形資產等其他資產，且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值;不存在活躍市場但與其類似資產存在活躍市場的，應當以類似資產的市場價格為基礎確定其公允價值;在上述兩種情況下仍不能確定非現金資產公允價值的，應當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。

資產轉讓損益，是指抵債的非現金資產的公允價值與其賬面價值之間的差額。非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應按照準則規定處理：(1)非現金資產為存貨的，應當作為銷售處理。(2)非現金資產為固定資產的，應視同固定資產處置。(3)非現金資產為無形資產的，視同無形資產處置。(4)非現金資產為企業投資的，非現金資產的公允價值扣除投資的賬面價值(對投資計提減值準備的，還應將相關的減值準備予以結轉)及直接相關費用之后的余額確認為轉讓資產損益，計入投資收益。

非現金資產的賬面價值，一般為非現金資產的賬面余額扣除其資產減值準備后的金額。其中，非現金資產的賬面余額，是指非現金資產賬戶在期末的實際金額，即賬戶未扣除其資產減值準備之前的余額。未計提減值準備的非現金資產，其賬面價值就是賬面余額。

從債權人來說，以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業外支出。重組債權已經計提了減值準備的，分別以下情況進行處理：債權人對重組債權分別提取了減值準備，那么只需要將上述差額沖減已計提的減值準備，減值準備不足以沖減的部分作為債務重組損失，計入營業外支出，如果減值準備沖完該差額后，仍有余額，應予轉回并抵減當期資產減值損失，不再確認債務重組損失。如果債權人對重組債權不是分別提取減值準備，而是采取一攬子提取減值準備的方法，則債權人應將對應于該債務人的損失準備倒算出來，再確定是否確認債務重組損失。

在稅務處理上，債務人以非現金資產清償債務，除企業重組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理，債務人應當確認有關資產的轉讓所得(或損失)，將重組債務的計稅基礎與實際支付非現金資產之間的差額，確認為應納稅所得額，計入收入總額。

債權人取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值(包括與轉讓資產有關的稅費)確定其計稅基礎，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。債權人應當將重組債權的計稅基礎與收到的非現金資產之間的差額，按照有關稅收規定，經確認為債務重組損失后，才允許在稅前扣除。

四、以債務轉為資本的會計處理與稅務處理

在會計處理上，對債務人而言，將債務轉為資本，應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額(或者股權份額)確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為股本溢價(或者資本溢價)計入資本公積。重組債務賬面價值超過股份的公允價值總額(或者股權的公允價值)的差額，確認為債務重組利得，計入當期營業外收入。對于上市公司，其發行的股票有市價，應以市價作為股份或者股權的公允價值;對于其他企業，債權人因放棄債權而享有的股份或者股權可能沒有市價，因此應當采用恰當的估值技術確定其公允價值。債務轉為資本，債務人可能會發生一些稅費，與股票發行直接相關的手續費等，可以作為抵減資本公積處理，其他稅費，可以直接計入當期損益，如印花稅等。

對債權人而言，將債務轉為資本，應當將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業外支出。發生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具確認和計量等準則的規定進行處理。

在稅務處理上,以債務轉換為資本方式進行的債務重組，除企業改組或者清算另有規定外，債務人應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得額。

債權人應當把債權轉為資本分解為債務清償和投資兩項業務進行處理，將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅基礎;同時，重組債權的計稅基礎與收到的股權的公允價值之間的差額，按照有關稅收規定，經確認為債務重組損失后，才允許在稅前扣除。

五、以修改其他債務條件清償債務的會計處理與稅務處理

以修改其他債務條件清償債務，是指債務人不以其資產清償債務，也不將其債務轉為資本，而是與債權人達成債務重組協議，以減少未來債務本金、降低利率、減少或免除債務利息等方式清償債務。企業采用修改其他債務條件進行債務重組的，應當區分是否涉及或有應付(或應收)金額進行會計處理。所謂或有應付(或應收)金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付(或應收)金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。

(一)不涉及或有應付金額的債務重組在會計處理上，對債務人來說，以修改其他債務條件進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值(即修改其他債務條件后債務的公允價值)的差額為債務重組利得，計入營業外收入。

對債權人而言，以修改其他債務條件進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，則債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業外支出。如債權人已對該債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失，計入營業外支出。

在稅務處理上，對債務人來說，以修改其他債務條件進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的計稅基礎大于重組后債務的入賬價值(即修改其他債務條件后債務的公允價值)的差額，確認為應納稅所得額。

對債權人而言，以修改其他債務條件進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，則債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的計稅基礎，重組債權的計稅基礎余額與重組后債權的計稅基礎之間的差額，按照有關稅收規定，經確認為債務重組損失后，才允許在稅前扣除。

(二)涉及或有應付金額的債務重組在會計處理上，以修改其他債務條件進行的債務重組，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項準則中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債;重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值(即重組后債務的公允價值)和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入。例如，債務重組協議規定，債務人在債務重組后一定時間里，其業績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務困境等)，應向債權人額外支付一定款項，當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

對債權人而言，以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。根據謹慎性原則，或有應收金額屬于或有資產，或有資產不予確認。只有在或有應收金額實際發生時，才計入當期損益。

在稅務處理上，以修改其他債務條件進行的債務重組，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且債務人已將該或有應付金額確認為預計負債的,應進行納稅調整,預計負債不允許在稅前扣除;重組債務的計稅基礎與重組后債務的計稅基礎(即重組后債務的公允價值)和預計負債金額之和的差額，作為債務重組所得，計入應納稅所得額。或有應付金額在隨后會計期間如果發生，按照稅法的有關規定再在稅前扣除。

對債權人而言，以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的計稅基礎。重組債權的計稅基礎余額與重組后債權的計稅基礎之間的差額，按照有關稅收規定，經確認為債務重組損失后，才允許在稅前扣除。

六、以組合方式清償債務的會計處理與稅務處理

(一)債務人的處理在會計處理上，債務重組以現金、非現金資產、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，對債務人來說，應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入營業外收入。以上所產生的債務重組利得、資產轉讓損益等均于債務重組當期確認。

在稅務處理上，債務重組以現金、非現金資產、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，對債務人來說，應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的計稅基礎，修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的計稅基礎。重組債務的計稅基礎與重組后債務的計稅基礎之間的差額，作為債務重組所得，計入應納稅所得額。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且債務人已將該或有應付金額確認為預計負債的，應進行納稅調整，預計負債不允許在稅前扣除;重組債務的計稅基礎與重組后債務的計稅基礎(即重組后債務的公允價值)和預計負債金額之和的差額，作為債務重組所得，計入應納稅所得額。或有應付金額在隨后會計期間如果發生，按照稅法的有關規定再在稅前扣除。

(二)債權人的處理在會計處理上，債務重組采用以現金、非現金資產、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，對債權人來說，應先以收到的現金、受讓非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，差額與將來應收金額進行比較，據此計算債務重組損失。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失，計入營業外支出。以上產生的債務重組損失于債務重組當期確認。

在稅務處理上，債務重組采用以現金、非現金資產、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，對債權人來說，應先以收到的現金、受讓非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的計稅基礎，差額與將來應收金額進行比較，據此計算會計債務重組損失，在按照有關稅收規定經確認后，才允許在稅前扣除。

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