隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，代銷業(yè)務(wù)日趨活躍，在一些企業(yè)的業(yè)務(wù)中，其比重和范圍不斷擴大。筆者根據(jù)工作實際和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，對該業(yè)務(wù)的會計核算處理做一介紹，供參考。

代銷業(yè)務(wù)的發(fā)生必將關(guān)聯(lián)委托代銷方和受托代銷方。而其成立的條件是委托代銷單位與受托代銷單位訂立代銷合同，規(guī)定代銷單位應(yīng)于代銷商品后及時、定期或至少按月報送已銷商品清單。清單中載明售出商品的名稱、數(shù)量、銷售單價和銷售金額，應(yīng)扣的代交稅金和代銷手續(xù)費等，并將代銷貨款凈額及時匯交委托代銷單位。

一、委托代銷單位的會計處理

(一)企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)給受托代銷單位時，核實際成本(或進價，采用計劃成本或售價核算的按計劃成本或售價)：

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

(二)收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額和應(yīng)確認(rèn)的收入及應(yīng)交的增值稅額：

借：應(yīng)收賬款——××代銷單位

貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費：

借：營業(yè)費用——代銷手續(xù)費

貸：應(yīng)收賬款——××代銷單位

同時，按代銷商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)：

借：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)

貸：委托代銷商品

采用計劃成本(或售價)核算的企業(yè)，月度終了，應(yīng)將售出委托代銷商品的計劃成本(或售價)調(diào)整為實際成本(或進價)。

(三)收到代銷單位代銷款項

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——××代銷單位

“委托代銷商品”科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算，期末借方余額反映企業(yè)委托其他單位代銷商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。

二、受托代銷單位的會計處理

(一)受托代銷單位在收到受托代銷商品時：

1.采用進價核算的，按接收價：

借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

2.采用售價核算的，按售價、接收價及其差額：

借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

商品進銷差價

(二)采用收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品后：

1.按售價和應(yīng)收的增值稅額：

借：銀行存款應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

應(yīng)付賬款——××委托代銷單位

2.按收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位

同時，按接收價或售價及其差額：

借：代銷商品款

商品進銷差價

貸：受托代銷商品

3.計算手續(xù)費等收入時：

借：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位

貸：其他業(yè)務(wù)收入

4.按支付給委托單位的代銷款項：

借：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位

貸：銀行存款

(三)不采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品后：

1.核實現(xiàn)的營業(yè)收入和應(yīng)收的增值稅額：

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時：

(1)采用進價核算的，按接收價：

借：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)支出)

貸：受托代銷商品

同時，按接收價或收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額及應(yīng)付委托單位的款項：

借：代銷商品款

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位

(2)采用售價核算的，按售價：

借：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)支出)

貸：受托代銷商品

同時，按接收價或收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額及應(yīng)付委托單位的款項：

借：代銷商品款

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位

值得注意的是，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，采用進價核算與采用售價核算所使用的科目和結(jié)轉(zhuǎn)方法是一致的，但“受托代銷商品”科目核算的金額是不一樣的。

3.按支付給委托單位的代銷款項：

借：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位

貸：銀行存款

(四)采用售價核算的企業(yè)月度終了應(yīng)分?jǐn)偧轰N代銷商品的進銷差價。

“受托代銷商品”科目應(yīng)按委托代銷單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。期末借方余額，反映企業(yè)受托代銷商品的接收價或售價。

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