一、從異常時間上發(fā)現(xiàn)問題

(一)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)異常時間。

如果會計憑證上沒有反映業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間，或所反映的特定時間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，就應(yīng)視為異常時間，需要借助其他資料，進(jìn)一步核查。

(二)從時間長短中發(fā)現(xiàn)異常時間。

在商品購銷過程中，商品的購、銷、調(diào)、存有一定的先后順序，并且可以憑借有效單據(jù)測算正常的時間，如果發(fā)現(xiàn)先后順序無故顛倒，或在時間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了正常時間，就需要進(jìn)一步查明原因。

二、從異常的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題

(一)從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。

企業(yè)經(jīng)營過程中，同一商品可以從多渠道，多地點(diǎn)采購，在同等條件下為節(jié)約成本，應(yīng)就近采購，而舍近求遠(yuǎn)，或頻繁多次倒買倒賣的采購行為，就有拉關(guān)系，得回扣，貪污錢財之嫌，應(yīng)作為異常地點(diǎn)，進(jìn)一步查明原因。

(二)從商品流向發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。

商品流向決定了購銷業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)或相矛盾，也應(yīng)視為異常地點(diǎn)做進(jìn)一步調(diào)查。

三、從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題

(一)從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。

要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限。如某企業(yè)的管理費(fèi)每月在50000—60000元之間，而本月達(dá)到90000元，這90000元對這個企業(yè)一個月的管理費(fèi)來講，就是異常數(shù)字，需要作進(jìn)一步審查，以便弄清疑點(diǎn)。

(二)從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。

應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)，還是應(yīng)該是負(fù)數(shù)，或者既可以是正數(shù)又可能是負(fù)數(shù)。如資產(chǎn)賬戶中的固定資產(chǎn)、材料、貨幣資金等，都應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，便是異常數(shù)字，需要進(jìn)一步詳細(xì)查明。

(三)從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。

—般來講，會計核算的數(shù)字比財務(wù)汁劃的數(shù)字要精確。在會計核算數(shù)字中，該精確的而沒有精確，不該精確的而精確到脫離實(shí)際的程度，均是異常數(shù)字，需要問個為什么，并進(jìn)一步弄個明白。

四、從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題

(一)從資金運(yùn)動的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。

資金運(yùn)動總是有來龍去脈的，商品資金是由貨幣資金而來的，具體是通過“庫存商品”賬戶反映其來路。在正常情況下，“庫存商品”賬戶的借方;對應(yīng)“銀行存款”賬戶或“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。“庫存商品”賬戶的貸方反映商品的減少，在正常情況下，其去向有出售和本單位領(lǐng)用;在特殊情況卜，有庫存盤虧、毀損等。因此，與“庫存商品”賬戶的貸方相對應(yīng)賬戶有“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“管理費(fèi)用”、“待處理損溢”等賬戶。查賬時發(fā)現(xiàn)異常去向，應(yīng)特別注意，進(jìn)一步弄清真實(shí)情況。

(二)從資金運(yùn)動的來路發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系。

每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及有關(guān)資金來源與去向兩個方面，如貨幣資金減少，可能形成商品資金，也可能形成債權(quán)，還可能購置固定資產(chǎn)。如果發(fā)現(xiàn)非對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)作為異常對應(yīng)關(guān)系加以審查。

(三)從沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應(yīng)關(guān)系。

在審計過程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律，其主要手段之一就是通過應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶作手腳。因此。查賬時應(yīng)特別注意審查那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶。

此外，根據(jù)被審計單位的具體情況，分析研究發(fā)現(xiàn)問題的側(cè)重點(diǎn)。如：被審計單位的關(guān)鍵人員突變，就要查“活”賬，從實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動和從事經(jīng)濟(jì)活動的人去發(fā)現(xiàn)線索;再如：被審計單位有賬外“賬”，就應(yīng)查清落實(shí)賬外“賬”的來源、形成過程及存在形式，便可發(fā)現(xiàn)問題。

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