固定資產(chǎn)折舊是籌劃企業(yè)所得稅的重要途徑之一。通常從折舊年限與折舊方法兩方面著手。《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》[(92)財工字第574號]所附《工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表》規(guī)定了通用設(shè)備部分、專用設(shè)備部分、房屋和建筑物部分三個大部分共22個分類的折舊年限。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第二十五條規(guī)定了固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限。折舊方法通常有平均年限法(直線折舊法)、余額遞減法、年數(shù)總和法，后兩種屬于加速折舊法。《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)[2003]113號)規(guī)定了允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)的五種情況，而且規(guī)定“企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法”。通常情況下，固定資產(chǎn)折舊的籌劃是縮短折舊年限優(yōu)于選擇折舊方法，加速折舊法優(yōu)于平均年限法，余額遞減法優(yōu)于年數(shù)總和法。

下面通過舉例說明。

某東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)使用的某電子儀表電信工業(yè)專用設(shè)備，屬國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，價值為300萬元，其折舊年限最低為5年，假設(shè)其每年收入總額減除其他允許稅前扣除的項目還余120萬元，各項籌劃計算如下(不考慮殘值)：平均年限法：每年折舊60萬元，每年應(yīng)納稅所得額為60萬元，繳納企業(yè)所得稅19.8萬元，5年共納稅99萬元。

年數(shù)總和法：5年間折舊率分別為5/15、4/15、3/15、2/15、1/15，折舊額為100萬元、80萬元、60萬元、40萬元、20萬元，折舊總額仍為300萬元;各年應(yīng)納稅所得額為20萬元、40萬元、60萬元、80萬元、100萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅6.6萬元、13.2萬元、19.8萬元、26.4萬元、33萬元，納稅總額仍為99萬元。但企業(yè)納稅先少后多，起到了延遲納稅的作用。

余額遞減法：5年間前3年折舊率為40%，后兩年平均折舊，折舊額為120萬元、72萬元、43.2萬元、32.4萬元、32.4萬元，各年應(yīng)納稅所得額為0、48萬元、76.8萬元、87.6萬元、87.6萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅0、15.84萬元、25.344萬元、28.908萬元、28.908萬元。折舊總額300萬元未變，納稅總額99萬元也未變。然而延遲納稅的作用更明顯。

縮短折舊年限法：折舊年限由5年縮短為3年，3年間只能采取平均年限法，不得加速折舊。前3年每年折舊100萬元，應(yīng)納稅所得額為20萬元，每年應(yīng)納企業(yè)所得稅6.6萬元，后兩年應(yīng)納稅所得額為120萬元，每年應(yīng)納企業(yè)所得稅39.6萬元。折舊總額300萬元、納稅總額99萬元還是未變。延遲納稅效果卻最好。

看了上面的舉例，企業(yè)在確定如何選擇折舊法時還應(yīng)根據(jù)自身的情況作出決策：

一是能否享受減免稅優(yōu)惠。如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[(94)財稅字第001號]規(guī)定：“新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年”，那么如上例，平均年限法能享受免稅39.6萬元(19.8×2)，年數(shù)總和法能享受免稅19.8萬元(6.6+13.2)，余額遞減法能享受免稅15.84萬元(0+15.84)，縮短折舊年限法能享受免稅13.2萬元(6.6×2)，籌劃效果恰好呈反方向變化。

二是以前年度是否有虧損彌補。企業(yè)虧損在5年內(nèi)可以彌補，5年后不得彌補。如果以前年度有虧損待彌補，那么應(yīng)采取平均年限法，最大限度避免利潤推遲到以后年度實現(xiàn)卻錯過了彌補虧損的年限。

三是不同稅率的適用。