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寧波
稅收征收管理法釋義：第四十八條
第四十八條 納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。
【釋義】 本條是對納稅人有合并、分立情形應當繳清稅款及未繳清稅款由誰承擔納稅義務的規定。
隨著我國社會主義市場經濟的發展和企業改革的深化，許多企業發展壯大了，還有一些企業正通過改制重組來尋求新的發展機遇，當然也有一小部分企業破產了，這些都是十分正常的符合優勝劣汰市場競爭規律的現象。可是確有一些納稅人借口企業改制重組甚至不惜搞假破產來逃避納稅義務，損害國家稅收權益。一些納稅人借企業改制重組之機，拒絕履行納稅義務，致使改制重組前企業應納稅款無人承擔，由于稅務機關在企業改制重組前往往不知情，而改制重組后的企業，有的又拒絕承擔改制重組前企業欠繳的稅款，因而稅務機關難以追繳稅款，最終造成國家稅收流失。在企業合并、分立等行為中，這種現象很普遍，特別是導致增值稅、消費稅流失尤為嚴重。為了防止企業改制重組中規避納稅義務，因此這次修訂稅收征管法新增加了本條的規定。
按照本條規定，納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。也就是說，當納稅人出現合并、分立情形時，必須馬上向稅務機關報告，并依法繳清稅款，這是納稅人應盡的一項法律義務，如果納稅人沒有向稅務機關報告，也不依法繳清稅款，那么就構成了違法行為，依法要承擔相應的法律責任。鑒于實踐中這種違法現象帶有一定的普遍性，因此一方面稅務機關有必要加強對納稅人的管理，隨時掌握動態，另一方面有關部門也應給予必要的配合協助，例如在重組企業進行工商變更登記時，工商行政管理部門可考慮要求其提供完稅證明，對于拿不出完稅證明的，工商部門不給辦理變更登記手續，通過類似的辦法來促使有合并、分立情形的納稅人，履行向稅務機關報告并依法繳清稅款的義務。
本條同時規定，納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。這樣規定也是符合承擔債務責任的一般原則的，根據我國民法通則的有關規定，企業法人分立、合并，它的權利和義務由變更后的法人享有和承擔；負有連帶義務的每個債務人，都負有清償全部債務的義務，履行了義務的人，有權要求其他負有連帶義務的人償付他應當承擔的份額。既然變更后的企業法人享受了原企業法人移轉的權利，當然有義務承擔原企業法人的責任，因此按照法律規定的承擔債務責任的一般原則，明確納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，應當由分立后的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任是完全必要的。
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