第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　【釋義】 本條是對納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅行為的處罰規(guī)定。

　　一、偷稅的行為特征。所謂偷稅是指行為人采取隱秘手段，蒙蔽稅務(wù)機關(guān)，不繳或者少繳應納稅款的行為。本條規(guī)定的偷稅行為主要包括三種，一是通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證等手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。所謂偽造帳簿，是指違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計帳簿，或者不按要求登記帳簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認標準、計量方法等手段登記會計帳簿的行為。所謂變造帳簿，是指采取涂改、挖補或者其他手段改變會計帳簿的真實內(nèi)容的行為。所謂偽造記帳憑證，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，填寫、制作記帳憑證的行為。所謂變造記帳憑證，是指采取涂改、挖補以及其他方法改變記帳憑證真實內(nèi)容的行為。所謂隱匿，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應當保存的帳簿、記帳憑證的行為。所謂故意銷毀，是指故意將依法應當保存的帳簿、記帳憑證予以毀滅的行為。二是通過在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或者少繳應納稅款的行為。所謂多列支出，是指在帳簿上填寫超出實際支出的數(shù)額以沖抵或減少實際收入的數(shù)額。所謂不列、少列收入，是指瞞報或者少報收入，并在帳簿上作虛假登記，以不繳或者少繳應納稅款的行為。三是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為。所謂經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知而拒不申報，指的是應當依法辦理納稅申報的納稅人，不按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知，仍拒不申報的行為。所謂進行虛假的納稅申報，是指納稅人在進行納稅申報的過程中，制造虛假情況，不如實填寫或者提供納稅申報表、財務(wù)會計報告及其他納稅資料的行為。根據(jù)本條第二款的規(guī)定，偷稅行為的行為人一般為納稅人，但是，扣繳義務(wù)人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知而拒不申報或者進行虛假的納稅申報等手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，也是一種偷稅行為。

　　二、依法追究偷稅行為人的行政責任。對納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅的，首先由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，以糾正偷稅人的違法行為，保證國家稅收不受損失。同時應當由稅務(wù)機關(guān)對其處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。原稅收征收管理法對偷稅行為的處罰，并沒有規(guī)定下限。在實踐中，有的稅務(wù)機關(guān)在處理偷稅案件時，出于各種因素，對違法行為人給予較輕的罰款處罰的情況較為普遍，這不利于警戒偷稅人，不利于維護國家稅收征收管理秩序。這次修改，對偷稅行為的罰款處罰規(guī)定了“百分之五十”這一下限。

　　三、依法追究偷稅行為人的刑事責任。根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。扣繳義務(wù)人采取上述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照上述規(guī)定處罰。對多次犯有偷稅行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。