在準確列報現金流量表主表的情況下，如有不一致之處，應首先排除現金流量表補充數據中凈利潤、資產減值準備等15個子項的數據檢索是否存在錯誤，然后考慮在編制現金流量表補充資料時是否存在需要特殊處理的特殊經濟業務。20×3年3月，a公司將B公司生產的一批辦公家具換成一套設備，更換后的辦公家具作為固定資產管理。A、 B公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。該設備原賬面價值10萬元，交易日累計折舊3萬元，公允價值7.6萬元。辦公家具賬面價值6萬元，交易日公允價值7.6萬元，計稅價格與公允價值相等。B公司更換了a公司的家具生產設備。

假設a公司以前未對該設備計提資產減值準備，則在整個交易過程中除繳納增值稅外，無其他相關稅費。B公司以前未計提存貨跌價準備，整個交易過程中除增值稅外，未發生其他稅費。A、 B公司適用的企業所得稅稅率為25%。a公司的會計處理如下：借款：固定資產清算7萬，累計折舊3萬；借款：固定資產設備10萬。借：固定資產辦公家具76000，應交稅金增值稅（進項稅）12920；貸：固定資產清算70000，應交稅金增值稅（銷項稅）12920，營業外收入非流動資產處置利潤6000。

B公司的會計處理為：借款：固定資產-設備76000，應交稅金-應交增值稅（進項稅）12920；借款：主營業務收入76000，應交稅金-應交增值稅（銷項稅）12920。借方：主營業務成本60000；貸方：辦公家具60000。

分析：該業務對a公司采用間接法編制現金流量表的影響：“凈利潤”+4500元[（6000×（1-25%）]，“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”-6000元，“應交經營項目增加額”（應交所得稅）+1500元（6000×）25%），間接法核算“經營活動產生的現金流量凈額”+0元（4500-6000+1500）。采用間接法編制現金流量表時，a公司不作特殊處理。

該業務對間接法編制B公司現金流量表的影響為：“凈利潤”+12000元[（76000-60000）×1-25%）]，“存貨減少”+60000元，“經營性應付項目增加”（應交所得稅）+4000元[（76000-60000）×25%]，而“經營活動產生的現金流量凈額”＋76000元（12000＋60000＋4000），采用間接法計算，公司經營活動產生的現金流量凈額為76000元以上。A、 在B公司非貨幣性資產交換中，除稅收外，A公司與B公司等價資產交換不產生現金流。B公司凈利潤增加1.2萬元，存貨減少6萬元，因資產交換應交所得稅增加4000萬元。那個月沒有現金流。因此，采用間接法編制現金流量表時，需要調整“其他”項目：-76000元（未收到現金的收入）。這樣，采用間接法編制的經營活動產生的現金流量凈額與采用直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額是一致的。9月15日，20×2，D公司向C公司銷售了一批材料，合同約定6個月內結清貨款。當月，D公司確認應收賬款10萬元，計提壞賬準備6000元，確認遞延所得稅資產1500元。5個月后，由于C公司經濟困難，D公司無法支付貨款。2003年3月16日，D公司與C公司協商重組債務。經雙方協商，D公司同意C公司將債務轉為對C公司的股權投資，假設C公司注冊資本為600萬元，凈資產公允價值為750萬元，其中償債股權占C公司注冊資本的1%，假設相關手續已辦妥。C、 D公司適用的企業所得稅稅率為25%，假設除企業所得稅外不考慮其他相關稅費。C公司20×3年3月的會計處理為：借：應付賬款10萬；貸：實收資本6萬，資本公積-資本溢價1.5萬，營業外收入-債務重組利潤2.5萬。D公司20×3年3月的會計處理為：借款：長期股權投資-C公司7.5萬；營業外支出-債務重組損失1.9萬；壞賬準備6000；借款：應收賬款10萬。業務對D公司所得稅的影響：借：應交稅金-應交所得稅6250[（19000+6000）×25%]，所得稅費用-遞延所得稅1500；貸：所得稅費用-當期所得稅6250，遞延所得稅資產-壞賬準備1500。

分析：該業務對C公司采用間接法編制現金流量表的影響：“凈利潤”+18750元[25000×（1-25%）]，“應付經營項目增加額”–93750元（-100000+25000×25%），“經營活動產生的現金流量凈額”–75000元（18750-93750）采用間接法編制間接法比直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額少7.5萬元。實際上，由于C公司的凈現金流量沒有減少，凈利潤的增加、應付賬款的減少、應交所得稅的增加、營業外收入的增加都沒有引起現金流量的變化。因此，采用間接法編制現金流量表時，需將“其他”項目調整為+75000元（減少未付應付賬款10萬元-債務重組利潤2500元），采用間接法編制的經營活動產生的現金流量凈額與采用直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額一致。

該業務對d公司采用間接法編制現金流量表的影響：“凈利潤-14250元（-19000-1500+6250），“遞延所得稅資產減少額”+1500元，“經營性應收項目減少額”+100000元，“經營性應付項目增加額”（應交所得稅）-6250元，“經營活動產生的現金流量凈額”+81000元（-14250元）“+1500+100000-6250），比直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額多81000元。事實上，由于D公司的凈現金流量沒有增加，凈利潤的減少、遞延所得稅資產的減少、應收賬款的減少、應交稅費的減少、營業外支出的增加，并沒有引起現金流量的變化。因此，采用間接法編制現金流量表時，需要對“其他”項目進行調整：-81000元（未收回應收賬款減少額）10萬元以下+債務重組損失19000元）。這樣，采用間接法編制的經營活動產生的現金流量凈額與采用直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額是一致的。例三：12月15日，e公司向f公司銷售一批鋼材，20×2，鋼材價格為117萬元（含增值稅）。雙方約定F公司在一個月內付清全部款項，e公司于12月20×2日對應收賬款計提壞賬準備11.7萬元，并相應確認遞延所得稅資產29250元。2003年1月10日，f公司發生火災，造成公司財產重大損失。公司的剩余資產不足以容納員工。該公司已停止經營，無力償還債務。20×3年1月，e公司全額確認應收F公司虧損117萬元，e公司適用的企業所得稅稅率為25%。E公司20×3年1月的會計處理為：借：資產減值損失105.3萬元，計提壞賬準備11.7萬元；貸：應收賬款117萬元。

本業務對所得稅費用的影響：借：應交稅金-應交所得稅292500[（1053000+117000）×25%]，所得稅費用-遞延所得稅29250；貸：所得稅費用-當期所得稅292500，遞延所得稅資產-壞賬準備29250。

分析：該業務對間接法編制e公司現金流量表的影響：“凈利潤”--789750元（-1053000-29250+292500），“遞延所得稅資產減少”+29250元，“經營性應收款減少”+117萬元，“經營性應收款增加”--292500元，而“經營活動產生的現金流量凈額”+11.7萬元（-78.5萬元）“9750+29250+11.7萬-29.25萬”，比直接法編制的經營活動產生的現金流量凈額多11.7萬元。事實上，E公司的凈現金流量沒有增加，而de