每個行業都有自己的職業道德，就像出租車司機的職業道德要求他們不繞道就把乘客送到目的地一樣；醫生的職業道德要求他們為患者正確開藥，不僅從根本上說，他們的職業道德與服務對象是一致的客戶。但在行業內，尤其是在對上市公司財務審計時，出現了一些問題。審計職業道德要求被審計單位向財務報表的所有使用者（即社會公眾）發表真實、客觀、獨立的審計意見，而被審計單位的管理層作為注冊會計師（即付款人）的委托人，要求注冊會計師按照自己的意愿發表審計意見利益，尤其是當兩者都涉及到利益沖突時，會使注冊會計師陷入尷尬的境地。首先，審計意見支付者與使用者錯位，普通商品交易的支付者一般與商品或服務的使用者相對應，但審計行業在這方面有所不同，即支付者與使用者不一致。一般來說，財務報表審計應委托公司股東對管理者的經營活動進行審計。被審計單位股東與會計師事務所之間存在審計委托關系。但在具體操作中，隨著企業規模的擴大和股東的分散，股份公司董事會的部分權力落入了管理層手中。雖然股東仍然投票決定使用哪家會計師事務所，但管理層選擇了另一家會計師事務所，支付審計費用的任務也落在管理層的手里。因此，可以說，從聘請會計師事務所到討價還價和支付審計費用都是由管理層操作，這就造成了一種奇怪的現象。第二，引入財務報表保險制度，針對這一問題，一些學者提出了較為著名的解決方案。本文介紹紐約大學喬華倫教授提出的財務報表保險制度。其具體實施分為七個步驟：

第一步：保險公司對保險公司進行風險評估。

第二步：保險公司根據風險評估結果向上市公司提交保險方案。

第三步：上市公司管理層向股東大會（或其代表機構）提交本公司的保險計劃，由股東大會決定投保金額，或者決定不向保險公司投保。股東大會的決定必須公開。第四步：股東大會同意為保險公司投保一定金額的財務報表保險的，保險公司應當聘請審計師和會計師事務所對保險公司進行審計。第五步：保險公司財務報表取得標準無保留意見審計報告的，保險公司同意為上市公司承保并出具保單；注冊會計師出具非標準無保留意見審計意見的，保險公司與保險公司將重新協商保單條款（如減少保險范圍或提高保險費率或增加免賠額），或拒絕接受保險。

第六步：保險公司向公眾披露保險合同的主要內容。

第七步：如果發生保險事故，保險公司將根據保險合同賠償當事人。第三，財務報表保險制度分析。關于財務報表保險制度，既有支持者，也有質疑者。懷疑者的主要觀點如下：

1。費用增加。由于保險公司在審計過程中各環節的增多，同一審計業務相應的審計費用必然增加。對于那些不存在欺詐行為且管理層真實反映財務報表的公司，由于不具備分擔欺詐風險的初衷，增加的保險費用足以成為其不愿投保的原因。這樣就破壞了保險的大數定律，特別是當財務報表沒有問題的公司選擇不參保時，保險公司顯然不愿意加入這種“損失交易”。但是，審計費用只占公司經營成本的一小部分；相反，對投資者來說，財務報表沒有問題的公司會得到低溢價、高覆蓋率的合同，這可以與不誠信公司區分開來，體現在公司股價的“溢價”上。中國有句古話：“價一分貨一分”。在這里使用它也是非常合適的。盡管誠實的公司支付更多的審計費用，但公司從股票市場獲得的價值增值將遠遠大于他們支付的溢價。保險公司與被審計單位的管理層合謀。財務報表保險制度使保險公司陷入了原注冊會計師的尷尬境地，人們不禁擔心，一旦管理層和業主的利益不一致，被審計單位就會與保險公司達成合謀，損害業主的利益。

事實上，一方面，由于保險公司財務報表收入僅占其總收入的一部分，與注冊會計師的審計費用相比，保險公司與被審計單位管理層之間的博弈將更加積極、均衡，不會陷入一種被動局面完全處于注冊會計師這樣的弱勢地位，管理層會與其形成合謀；另一方面，作為一個組織，保險公司與管理層的合謀一旦暴露出來，保險公司將遭受巨大的經濟損失，保險公司的其他主營業務也會因此受到影響受到聲譽危機的影響。與合謀所獲得的利益相比，經濟損失和名譽損失是不值的。因此，作為理性的經紀人，保險公司會盡最大努力避免這種錯誤行為。三。注冊會計師與管理層的合謀。雖然財務報表保險制度在一定程度上減少了兩者之間的聯系，但并不能將會計師事務所與管理層之間的聯系完全分離。畢竟，注冊會計師需要與被審計單位取得聯系，才能獲得審計證據。雖然會計師事務所不必擔心被更換，也不必去管理被審計單位，但我們無法防止不道德的注冊會計師受到管理層的賄賂，合謀損害股東利益。

在財務報表保險制度下，在保險公司的參與和中介作用下，注冊會計師一旦與管理層串通，發布虛假報表，就會對保險公司乃至整個保險業失去信心在這樣的制度下，注冊會計師的職業道德會有異議，就不會有客戶來源，這就意味著整個職業生涯的終結。不僅如此，保險公司為了自身利益也會積極排查，防止此類事情的發生。在這種情況下，管理層很難賄賂注冊會計師。4注冊會計師與保險公司串通。保險公司為取得較高的保費收入，可以指導注冊會計師提高對被審計單位財務報表的風險評估水平。例如，在最初的審計活動后認為沒有問題的人，現在可以發表有問題的審計意見，從而增加保費，減少保險金額，從而形成注冊會計師與保險公司的合謀。這樣，就不會影響注冊會計師在以后具體審計活動中的獨立性，而只是暫時成為保險公司賺取被審計單位額外保費的一種手段。不僅如此，對已審計財務報表風險評估的改進也是有限的，不能隨意改進，否則將因其在市場競爭中的高價而被放棄。以上是關于這方面的法律知識，希望能對您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務，我們也支持在指定區域網上選擇律師，他們都有相關律師的詳細信息。你知道嗎