每個行業(yè)都有自己的職業(yè)道德，就像出租車司機的職業(yè)道德要求他們不繞道就把乘客送到目的地一樣；醫(yī)生的職業(yè)道德要求他們?yōu)榛颊哒_開藥，不僅從根本上說，他們的職業(yè)道德與服務(wù)對象是一致的客戶。但在行業(yè)內(nèi)，尤其是在對上市公司財務(wù)審計時，出現(xiàn)了一些問題。審計職業(yè)道德要求被審計單位向財務(wù)報表的所有使用者（即社會公眾）發(fā)表真實、客觀、獨立的審計意見，而被審計單位的管理層作為注冊會計師（即付款人）的委托人，要求注冊會計師按照自己的意愿發(fā)表審計意見利益，尤其是當(dāng)兩者都涉及到利益沖突時，會使注冊會計師陷入尷尬的境地。首先，審計意見支付者與使用者錯位，普通商品交易的支付者一般與商品或服務(wù)的使用者相對應(yīng)，但審計行業(yè)在這方面有所不同，即支付者與使用者不一致。一般來說，財務(wù)報表審計應(yīng)委托公司股東對管理者的經(jīng)營活動進(jìn)行審計。被審計單位股東與會計師事務(wù)所之間存在審計委托關(guān)系。但在具體操作中，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和股東的分散，股份公司董事會的部分權(quán)力落入了管理層手中。雖然股東仍然投票決定使用哪家會計師事務(wù)所，但管理層選擇了另一家會計師事務(wù)所，支付審計費用的任務(wù)也落在管理層的手里。因此，可以說，從聘請會計師事務(wù)所到討價還價和支付審計費用都是由管理層操作，這就造成了一種奇怪的現(xiàn)象。第二，引入財務(wù)報表保險制度，針對這一問題，一些學(xué)者提出了較為著名的解決方案。本文介紹紐約大學(xué)喬華倫教授提出的財務(wù)報表保險制度。其具體實施分為七個步驟：

第一步：保險公司對保險公司進(jìn)行風(fēng)險評估。

第二步：保險公司根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果向上市公司提交保險方案。

第三步：上市公司管理層向股東大會（或其代表機構(gòu)）提交本公司的保險計劃，由股東大會決定投保金額，或者決定不向保險公司投保。股東大會的決定必須公開。第四步：股東大會同意為保險公司投保一定金額的財務(wù)報表保險的，保險公司應(yīng)當(dāng)聘請審計師和會計師事務(wù)所對保險公司進(jìn)行審計。第五步：保險公司財務(wù)報表取得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的，保險公司同意為上市公司承保并出具保單；注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計意見的，保險公司與保險公司將重新協(xié)商保單條款（如減少保險范圍或提高保險費率或增加免賠額），或拒絕接受保險。

第六步：保險公司向公眾披露保險合同的主要內(nèi)容。

第七步：如果發(fā)生保險事故，保險公司將根據(jù)保險合同賠償當(dāng)事人。第三，財務(wù)報表保險制度分析。關(guān)于財務(wù)報表保險制度，既有支持者，也有質(zhì)疑者。懷疑者的主要觀點如下：

1。費用增加。由于保險公司在審計過程中各環(huán)節(jié)的增多，同一審計業(yè)務(wù)相應(yīng)的審計費用必然增加。對于那些不存在欺詐行為且管理層真實反映財務(wù)報表的公司，由于不具備分擔(dān)欺詐風(fēng)險的初衷，增加的保險費用足以成為其不愿投保的原因。這樣就破壞了保險的大數(shù)定律，特別是當(dāng)財務(wù)報表沒有問題的公司選擇不參保時，保險公司顯然不愿意加入這種“損失交易”。但是，審計費用只占公司經(jīng)營成本的一小部分；相反，對投資者來說，財務(wù)報表沒有問題的公司會得到低溢價、高覆蓋率的合同，這可以與不誠信公司區(qū)分開來，體現(xiàn)在公司股價的“溢價”上。中國有句古話：“價一分貨一分”。在這里使用它也是非常合適的。盡管誠實的公司支付更多的審計費用，但公司從股票市場獲得的價值增值將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于他們支付的溢價。保險公司與被審計單位的管理層合謀。財務(wù)報表保險制度使保險公司陷入了原注冊會計師的尷尬境地，人們不禁擔(dān)心，一旦管理層和業(yè)主的利益不一致，被審計單位就會與保險公司達(dá)成合謀，損害業(yè)主的利益。

事實上，一方面，由于保險公司財務(wù)報表收入僅占其總收入的一部分，與注冊會計師的審計費用相比，保險公司與被審計單位管理層之間的博弈將更加積極、均衡，不會陷入一種被動局面完全處于注冊會計師這樣的弱勢地位，管理層會與其形成合謀；另一方面，作為一個組織，保險公司與管理層的合謀一旦暴露出來，保險公司將遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，保險公司的其他主營業(yè)務(wù)也會因此受到影響受到聲譽危機的影響。與合謀所獲得的利益相比，經(jīng)濟(jì)損失和名譽損失是不值的。因此，作為理性的經(jīng)紀(jì)人，保險公司會盡最大努力避免這種錯誤行為。三。注冊會計師與管理層的合謀。雖然財務(wù)報表保險制度在一定程度上減少了兩者之間的聯(lián)系，但并不能將會計師事務(wù)所與管理層之間的聯(lián)系完全分離。畢竟，注冊會計師需要與被審計單位取得聯(lián)系，才能獲得審計證據(jù)。雖然會計師事務(wù)所不必?fù)?dān)心被更換，也不必去管理被審計單位，但我們無法防止不道德的注冊會計師受到管理層的賄賂，合謀損害股東利益。

在財務(wù)報表保險制度下，在保險公司的參與和中介作用下，注冊會計師一旦與管理層串通，發(fā)布虛假報表，就會對保險公司乃至整個保險業(yè)失去信心在這樣的制度下，注冊會計師的職業(yè)道德會有異議，就不會有客戶來源，這就意味著整個職業(yè)生涯的終結(jié)。不僅如此，保險公司為了自身利益也會積極排查，防止此類事情的發(fā)生。在這種情況下，管理層很難賄賂注冊會計師。4注冊會計師與保險公司串通。保險公司為取得較高的保費收入，可以指導(dǎo)注冊會計師提高對被審計單位財務(wù)報表的風(fēng)險評估水平。例如，在最初的審計活動后認(rèn)為沒有問題的人，現(xiàn)在可以發(fā)表有問題的審計意見，從而增加保費，減少保險金額，從而形成注冊會計師與保險公司的合謀。這樣，就不會影響注冊會計師在以后具體審計活動中的獨立性，而只是暫時成為保險公司賺取被審計單位額外保費的一種手段。不僅如此，對已審計財務(wù)報表風(fēng)險評估的改進(jìn)也是有限的，不能隨意改進(jìn)，否則將因其在市場競爭中的高價而被放棄。以上是關(guān)于這方面的法律知識，希望能對您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務(wù)，我們也支持在指定區(qū)域網(wǎng)上選擇律師，他們都有相關(guān)律師的詳細(xì)信息。你知道嗎