1、 原標準和制度中常見的預付費用包括低值易耗品攤銷、包裝材料租出、保險費預付、租金預付、報刊費預付、印花稅大額等。，其特點是先支付后分擔相關費用。為此，可根據預付費用性質的不同選擇相應的處理方法。（1）低值易耗品和包裝材料租出物的攤銷按照現行標準的應用指南，低值易耗品和包裝材料應通過“周轉材料”賬戶進行核算，也可以單獨設置“低值易耗品”和“包裝材料”科目。根據物料的種類，可以按“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細核算。采用一次核銷法的，按賬面價值借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”科目，貸記“周轉材料”科目。采用其他攤銷方式的，在領用時按賬面價值借記（使用中）“周轉材料”科目，貸記（庫存中）“周轉材料”科目；“管理費用”、“生產成本”科目，“銷售費用”按攤銷金額借記“周轉材料”科目（攤銷）。可見，對于低值易耗品和包裝材料，無論采用何種攤銷方法，都不再記入“待攤費用”科目，而是直接通過“周轉材料”科目核算。

[例1]**公司基礎生產車間接收一批專用工具，實際成本為8000元，按五五攤銷法攤銷。應做以下會計處理：

（1）使用的專用工具

借用：周轉材料-低值易耗品（在用）8000

借用：周轉材料-低值易耗品（庫存）8000

（2）其價值的一半在使用時攤銷

借用：制造成本4000貸：周轉材料-低值易耗品（攤銷）4000貸：報廢時攤銷其價值的一半貸：周轉材料-低值易耗品（攤銷）貸：制造費用4000貸：周轉材料-低值易耗品消耗品（攤銷）同時為4000。借：周轉材料-低值易耗品（攤銷）8000貸：周轉材料-低值易耗品（在用）8000貸：預付保險費、預付租金、預付報刊費，理論上先預付后逐步形成費用的項目，可按“預付款”或“其他應收款”核算。在現行會計準則沒有明確規定的情況下，筆者認為“預付賬款”會計科目易于被廣大會計從業人員理解和接受。

[例2]**2007年初，該公司支付了一臺生產機械設備的年總租金3.6萬元，月租金3000元。應做以下會計處理：

（1）年初支付租金時

借款：預付款36000

借款：銀行存款36000

（2）月末攤銷時（連續12個月）

借款：制造費用3000

貸款：預付3000

（3）一次性繳納大量印花稅

根據現行標準的申請指南，企業計算確定礦山應繳納的物業資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅的金額借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。可見，企業在計算應交印花稅時，可直接計入當期損益；在實際繳納印花稅時，可直接沖減“應交稅金”科目，不再分攤。

[例3]**2007年10月，公司按規定計算印花稅2.7萬元。（1） 計算應交印花稅時借方：管理費27000貸方：應交稅金27000實際繳納時借方：應交稅金27000貸方：銀行存款27000。原“應計費用”科目的會計處理按照重要性原則，當上述費用較小時，可一次性計入當期損益。數額較大，有確鑿證據表明需要提取的，只能記入應付賬款。實際上，銀行通常在每個季度末收取短期貸款利息。因此，企業短期借款利息一般采用月末計提的方式計算。您可以參照分期付息的長期借款的利息處理方法，通過“應付利息”賬戶進行核對。2007年1月1日，公司向銀行借款生產經營短期借款6萬元，期限6個月，年利率8%。根據與銀行簽訂的貸款協議，貸款本金一到期即歸還，利息按季支付。**本公司1月和3月利息支出的會計處理如下：

（1）1月末，計提1月應計利息借方：財務費用400貸方：應付利息400本月應計利息金額=60000×8%△12=400（元）

2月末計提2月利息費用與1月相同。

（2）3月底支付一季度銀行貸款利息時，借記：財務費用400應付利息800貸記：銀行存款1200（2）預付此類業務的保險費和租金，現行會計準則和應用指南中沒有明確規定，也沒有非常適合的會計科目。筆者建議，按照重要性原則，保險費和租金金額較小的，可以直接計入當期損益，金額較大的，可以通過“其他應付款”科目核算。

[例5]**從2007年4月1日起，公司以經營租賃的形式租賃了一批辦公設備進行管理，每月租金2000元，按合同約定每季度末支付。相關會計處理如下：

（1）4月末，5月份經營租賃固定資產租金的計提會計處理與4月份相同。（2） 6月底支付季度租金時，借記：其他應付款4000管理費2000貸記：銀行存款6000固定資產檢修費按現行標準的應用指南執行，固定資產的后續支出使可能流入企業的經濟利益超過原估計的（如延長固定資產使用壽命、提高產品質量等），應當計入固定資產賬面價值；此外，固定資產的修理成本，不考慮修理金額支出，應當在發生時直接計入當期損益，不再通過費用攤銷科目核算。

[例6]*。會計處理如下：

借方：制造費用5500

貸方：銀行存款5500

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